Steuergesetzrevision Botschaft

text: \n  \n \n \n\n  22.14.06/22.14.07 \n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevisi-\non des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n9. Dezember 2014 \n \n \n \n \nHerr Präsident \nSehr geehrte Damen und Herren Kantonsräte \n \nWir unterbreiten Ihnen die Botschaft zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar \n2016 mit dem Antrag, auf die Vorlage einzutreten.  \n \n \nIm Namen des Regierungsrats \nLandammann: Hans Wallimann \nLandschreiber: Dr. Stefan Hossli \n \n\n  \n\n\n\n  \n \n \n\n  22.14.06/22.14.07 \n\nZusammenfassung ...................................................................................................................... 4 \n\nI. AUSGANGSLAGE ............................................................................................................... 5 \n\n1. Langfriststrategie 2022+ ............................................................................................ 5 \n\n2. Übergeordnetes Recht ............................................................................................... 5 \n\nII. VERNEHMLASSUNGSERGEBNIS ..................................................................................... 6 \n\nIII. ZIELE DER TEILREVISION DES STEUERGESETZES AUF 1. JANUAR 2016 ................ 7 \n\n3. Steuerpolitische Anpassungen ................................................................................. 7 \n\n3.1 Steuerstrategie .................................................................................................. 7 \n\n3.2 Finanzierung und Ausbau der Bahninfrastruktur (FABI) ................................... 7 \n\n3.3 Unternehmenssteuerreform III ........................................................................... 7 \n\n4. Anpassungen an übergeordnetes Recht .................................................................. 8 \n\n5. Formelle und administrative Anpassungen ............................................................. 8 \n\n6. Weitere Anpassungen ................................................................................................ 9 \n\n7. Aufteilung der Vorlage in zwei Nachträge ................................................................ 9 \n\n7.1 Erster Nachtrag .................................................................................................. 9 \n\n7.2 Zweiter Nachtrag ............................................................................................... 9 \n\nIV. DIE WICHTIGSTEN ÄNDERUNGEN IM ÜBERBLICK ...................................................... 10 \n\n8. Erster Nachtrag: Politische Vorlage ....................................................................... 10 \n\n8.1 Finanzierung und Ausbau der Bahninfrastruktur FABI .................................... 10 \n\n8.1.1 Umsetzung von FABI auf Bundesebene ........................................................... 10 \n\n8.1.2 Umsetzung von FABI im Kanton Obwalden ...................................................... 11 \n\n8.2 Erhöhung der Maximalbeträge des Abzugs für Versicherungsprämien und \nZinsen von Sparkapitalien ........................................................................................... 15 \n\n8.2.1 Anliegen............................................................................................................. 15 \n\n8.2.2 Abzug für Versicherungsprämien und Zinsen von Sparkapitalien .................... 15 \n\n8.2.3 Varianten ........................................................................................................... 16 \n\n8.3 Rücklagen für Forschung und Entwicklung sowie für Betriebsumstellungen und \nBetriebsumstrukturierungen ........................................................................................ 18 \n\n9. Zweiter Nachtrag: Politisch neutrale Vorlage ........................................................ 19 \n\n9.1 Übergeordnetes Recht .................................................................................... 19 \n\n9.1.1 Bahnreform 2 ..................................................................................................... 19 \n\n9.1.2 Steuerbefreiung des Feuerwehrsoldes ............................................................. 19 \n\n9.1.3 Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen........................................................ 20 \n\n9.1.4 Freigrenze bei der Besteuerung von Lotteriegewinnen .................................... 21 \n\n9.1.5 Besteuerung nach dem Aufwand ...................................................................... 22 \n\n9.1.6 Berufsorientierte Aus- und Weiterbildungskosten ............................................. 24 \n\n9.1.7 Steuererlassgesetz ............................................................................................ 26 \n\n9.2 Formelle und administrative Anpassungen ..................................................... 26 \n\n9.3 Weitere Anpassungen ..................................................................................... 27 \n\n9.3.1 Fristerstreckung ................................................................................................. 27 \n\n9.3.2 Ausgleichszinsen ............................................................................................... 28 \n\n9.3.3 Dividendenbesteuerung .................................................................................... 29 \n\n9.3.4 Scanning ........................................................................................................... 30 \n\n9.3.5 Amtshilfe anderer Behörden.............................................................................. 31 \n\n9.3.6 Zusendung von Strafentscheiden ..................................................................... 31 \n\n9.3.7 Fristenstillstand Weihnachten / Neujahr ............................................................ 31 \n\n \n\n \n\n \n \n\n\n\n  \n \n \n\n  22.14.06/22.14.07 \n\nV. KOMMENTIERUNG DER EINZELNEN BESTIMMUNGEN ............................................... 32 \n\n10. Erster Nachtrag: Politische Vorlage ....................................................................... 32 \n\n11. Zweiter Nachtrag: Politisch neutrale Vorlage ........................................................ 33 \n\nVI. FINANZIELLE AUSWIRKUNGEN DER TEILREVISION ................................................... 41 \n\nVII. AUSBLICK .......................................................................................................................... 41 \n\nVIII. SCHLUSSWORT ................................................................................................................ 42 \n\n \n \n \n \n \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 4 | 42 \n\nZusammenfassung \n\nMit der vorliegenden Gesetzesrevision sollen lediglich moderate Änderungen vorgenommen \nwerden. Angesichts der finanziellen Lage von Kanton und Gemeinden scheint es zum aktuellen \nZeitpunkt nicht angezeigt, Massnahmen einzuleiten, die zu kaum vertretbaren Steuerausfällen \nführen. Die Vorlage enthält zwei separate Nachträge.  \n\n Erster Nachtrag: Politische Vorlage \n\nFolgende Änderungen sind im ersten Nachtrag geplant: \n \n\na. Finanzierung und Ausbau der Bahninfrastruktur (BIF) \nObwalden wird aufgrund der FABI-Abstimmung ab dem Kalenderjahr 2016 pro Jahr rund \n3,56 Millionen Franken in den Bahninfrastrukturfonds (BIF) leisten müssen. Da gleichzeitig die \nBeiträge an die Leistungsvereinbarungen Infrastruktur der Zentralbahn von durchschnittlich \n1,1 Millionen Franken pro Jahr wegfallen, bleibt eine Mehrbelastung von knapp 2,5 Millionen \nFranken für den Kanton Obwalden. Zur Finanzierung dieser Mehrausgaben soll in Anlehnung \nan die Finanzierungsregelung des Bundes der Abzug für berufsbedingte Fahrkosten bei den \nKantons- und Gemeindesteuern ebenfalls begrenzt werden. Die Begrenzung wird auf \nFr. 5 000.– festgelegt (Direkte Bundessteuer: Fr. 3 000.–). \n \n\nb. Erhöhung der Maximalbeträge  \nDie maximal zulässigen Abzüge für Versicherungsprämien und Zinsen von Sparkapitalien (Ma-\nximalbeträge) werden für verheiratete Personen auf Fr. 3 500.– (+ Fr. 200.–) erhöht und somit \nder Direkten Bundessteuer angepasst. Dem Kanton Obwalden resultieren daraus Steuermin-\ndereinnahmen von rund Fr. 302 000.–. \n \n\nc. Rücklagen für Forschung und Entwicklung sowie für Betriebsumstellungen und Be-\ntriebsumstrukturierungen \n\nBereits heute können Selbstständigerwerbende und juristische Personen Rücklagen für künftige \nForschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte oder für nachgewiesene eigene Forschungs- \nund Entwicklungsprojekte bilden. Diese Bestimmung wird erweitert, indem Selbstständigerwer-\nbende und juristische Personen in Zukunft unter gewissen Bedingungen auch Rücklagen für \nBetriebsumstellungen und Betriebsumstrukturierungen gewährt werden. Diese Bestimmungen \ngenerieren weder Mehr- noch Mindereinnahmen. Es handelt sich um reine Verschiebungen von \nSteuereinnahmen in verschiedene Steuerperioden. \n \nDie drei steuerpolitischen Anliegen bedürfen aus Sicht des Regierungsrats einer politischen \nDiskussion. Der Regierungsrat empfiehlt deshalb dem Kantonsrat die Revisionspunkte des \nersten Nachtrags der Teilrevision des Steuergesetzes auf 1. Januar 2016 dem Volk zur Beurtei-\nlung vorzulegen (Behördenreferendum). \n\n Zweiter Nachtrag: Politisch neutrale Vorlage  \n\nBeim zweiten Nachtrag handelt es sich um eine politisch neutrale Vorlage.  \nEs wird einerseits zwingendes Bundesrecht vollzogen (Bahnreform 2, Steuerbefreiung Feuer-\nwehrsold, Besteuerung Mitarbeiterbeteiligungen, Freigrenze bei Lotteriegewinnen, Besteuerung \nnach dem Aufwand, Berufsorientierte Aus- und Weiterbildungskosten, Neuregelung des Steu-\nererlasses). Andererseits erfolgen formelle, administrative und weitere Anpassungen. \n \nDa dem Kanton Obwalden beim Nachvollzug von übergeordnetem Recht praktisch keine Spiel-\nräume zukommen und die übrigen Anpassungen nur marginale Auswirkungen auf die Steuer-\npflichtigen haben, empfiehlt der Regierungsrat den zweiten Nachtrag der Teilrevision des Steu-\nergesetzes auf 1. Januar 2016 dem fakultativen Referendum zu unterstellen.   \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 5 | 42 \n\nI. AUSGANGSLAGE \n\n1. Langfriststrategie 2022+ \n\nMit der Langfriststrategie 2022+ verfolgt der Regierungsrat unter der strategischen Leitidee 9.2 \n„Der Kanton Obwalden schafft günstige Voraussetzungen für die Ansiedlung von natürlichen \nund juristischen Personen“ die seit der Steuerstrategie 2006 gesetzten Ziele weiter. Der Kanton \nObwalden soll sich demnach im Umfeld seiner direkten Konkurrenten weiterhin wettbewerbsfä-\nhig positionieren und die Standortattraktivität mittels attraktiven steuerlichen Rahmenbedingun-\ngen nachhaltig steigern.  \n \nDer Aspekt der Nachhaltigkeit war dem Regierungsrat seit Beginn der Steuerstrategie im 2006 \nausserordentlich wichtig. Alle Massnahmen zur Steigerung der Einnahmen erfolgten deshalb \nunter dieser Prämisse. Dies äusserte sich unter anderem auch darin, dass die verschiedenen \nTeilrevisionen des Steuergesetzes schrittweise vorgenommen wurden.  \n \nDie Entwicklung der Finanzkraft seit 2006 zeigt, dass sich die Schritte der Steuerstrategie posi-\ntiv auswirkten: Die Mindereinnahmen wurden durch Mehreinnahmen kompensiert beziehungs-\nweise übertroffen. Steuerlich motivierte Wegzüge von natürlichen Personen mit hohen Ein-\nkommen konnten verhindert werden, gleichzeitig stieg die Zahl der Neuzuzüge von finanzstar-\nken Steuerzahlenden an. Im Bereich der Unternehmensbesteuerung sicherte sich der Kanton \nObwalden zudem eine schweizweite Spitzenposition.  \n \n2. Übergeordnetes Recht \n\nDer Kanton Obwalden kann seine Steuerrechtsordnung nicht vollends frei gestalten, sondern ist \nan das Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemein-\nden vom 14. Dezember 1990 (StHG; SR 642.14) sowie an verfassungsmässige Vorgaben ge-\nbunden. Das StHG bestimmt die von den Kantonen und Gemeinden zu erhebenden Steuern \nund legt die Grundsätze fest, nach denen die kantonale Gesetzgebung auszugestalten ist \n(Art. 1 Abs. 1 und 2 StHG). Nicht geregelt durch das StHG werden die Steuertarife, die Steu-\nersätze sowie die Steuerfreibeträge. Dies bleibt gemäss Art. 1 Abs. 3 StHG Sache der Kantone \n(Tarifhoheit).  \n \nDas StHG wird laufend Revisionen unterzogen, welche die Kantone in ihren eigenen Steuerge-\nsetzen nachvollziehen müssen. Im Rahmen der Lancierung der Steuerstrategie wurde festge-\nhalten, dass der Kanton Obwalden als fairer Konkurrent in den Wettbewerb steigen will. Ausge-\nhend davon wurde der laufende Nachvollzug des StHG in der Strategie hervorgehoben. Diese \nAussage hat nach wie vor Gültigkeit. Der Kanton Obwalden ist deshalb bestrebt, die Anpassun-\ngen des StHG jeweils auf den nächstmöglichen Termin vorzusehen. \n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 6 | 42 \n\nII. VERNEHMLASSUNGSERGEBNIS \n\nFolgende Einwohnergemeinden, Parteien, Verbände, Organisationen und Institutionen haben \nan der Vernehmlassung zur Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 teilgenommen:   \n− Einwohnergemeinden: Sachseln, Kerns, Alpnach, Giswil, Sarnen, Engelberg, Lungern \n− Politische Parteien: CVP, SVP, FDP, SP, CSP \n− Evangelisch-reformierte Kirchgemeinden Kanton Obwalden (ERKO) \n− Gewerbeverband Obwalden \n− Gewerkschaftsbund Obwalden \n− Industrie- und Handelskammer Zentralschweiz (IHZ) mit Industrie- und Wirtschaftsvereini-\n\ngung Unterwalden (IWV) \n− Standort Promotion in Obwalden (iOW) \n− Treuhändervereinigung Obwalden \n− Anwaltsverband Unterwalden (AVU) \n− Regionalentwicklungsverband Sarneraatal (REV) \n− Zentralschweizerische Vereinigung diplomierter Steuerexperten ZVDS \n− Verkehrsclub der Schweiz VCS, Sektion Ob- und Nidwalden \n− Datenschutzbeauftragter. \nDer Verband der röm.-kath. Kirchgemeinden und der Verband der Obwaldner Bürgergemeinden \nhaben auf eine Stellungnahme verzichtet.  \n \nAm 18. August 2014 führte das Finanzdepartement eine öffentliche Informationsveranstaltung \nzur Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 durch.  \n \nEs darf festgehalten werden, dass die Vorlage grundsätzlich breite Zustimmung erfährt und die \nAufteilung in zwei Nachträge unterstützt wird.  \nDer Fahrkostenabzug (Finanzierung und Ausbau der Bahninfrastruktur FABI) sowie die Divi-\ndendenbesteuerung waren die umstrittensten Punkte.  \n \nEine Begrenzung des Abzugs für berufsbedingte Fahrkosten wurde von 13 Vernehmlassungs-\nteilnehmenden begrüsst und von acht Teilnehmenden abgelehnt. Die Mehrheit der Vernehm-\nlassungsteilnehmenden war jedoch mit der Höhe der vorgeschlagenen Abzugsbegrenzung von \nFr. 3 000.– nicht einverstanden. \nAufgrund des Vernehmlassungsergebnisses und den aktuellsten Zahlen des Bundesamts für \nVerkehr zur Belastung des Kantons Obwalden bezüglich FABI, erhöht der Regierungsrat die \nBegrenzung des Fahrkostenabzugs auf Fr. 5 000.–. Der Regierungsrat ist der Ansicht, dass mit \ndieser Begrenzung die Steuer- und Wohnattraktivität des Kantons Obwalden nicht gefährdet \nwird. Bei einem Fahrkostenabzug von Fr. 5 000.– sind sowohl ein Generalabonnement der SBB \n(Fr. 3 655.– für 2015 / 2. Klasse) wie auch 32 km Autofahrweg pro Tag (im Vergleich zu 20 km \nder Vernehmlassungsvorlage) voll abzugsfähig. Die neue Begrenzung des Fahrkostenabzugs \nauf Fr. 5 000.– trägt somit auch dazu bei, den motorisierten Individualverkehr und den öffentli-\nchen Verkehr in Einklang zu bringen. \nDamit die Mehreinnahmen aus der Begrenzung des Abzugs für berufsbedingte Fahrkosten \neffektiv dem vorgesehenen Zweck – der Finanzierung von FABI zur Förderung des öffentlichen \nVerkehrs – zufliessen, ist der angepasste Schlüssel für die Abgeltung des Betriebes des ÖV \n(gerundet 70% Kanton und 30% Einwohnergemeinden) absolut notwendig. Der Regierungsrat \nhält deshalb an dieser Anpassung fest.  \n \nAufgrund der Vernehmlassungsergebnisse werden bei der Dividendenbesteuerung keine An-\npassungen vorgenommen. \n \nDie weiteren Vernehmlassungsergebnisse sind in den entsprechenden Unterkapiteln des vor-\nliegenden Dokuments direkt integriert.   \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 7 | 42 \n\nIII. ZIELE DER TEILREVISION DES STEUERGESETZES AUF \n1. JANUAR 2016 \n\n3. Steuerpolitische Anpassungen \n\n3.1 Steuerstrategie \n\nDie letzte Anpassung im Zusammenhang mit der Steuerstrategie wurde auf den 1. Januar 2012 \numgesetzt. Die Steuerstrategie schreibt in gesetzgeberischer Hinsicht oberste Priorität dem \nErhalt der Steuerattraktivität des Kantons Obwalden zu. Die vorteilhaften steuerlichen Rahmen-\nbedingungen aus der Realisierung der Steuerstrategie wirken sich einerseits positiv auf die \nbestehenden natürlichen und juristischen Personen aus, andererseits bilden sie weiterhin An-\nziehungspunkte für erfolgreiche Ansiedlungen. Dies wiederum wirkt sich positiv auf die Finanz-\npolitik wie auch auf die Nachhaltigkeit der Erfolge einheimischer Industrie, Gewerbe und Dienst-\nleistungen aus.  \n \nZum jetzigen Zeitpunkt soll das Steuergesetz zur Förderung der Wettbewerbsfähigkeit nur mo-\nderat angepasst werden. Es wird berücksichtigt, dass lediglich minimale Steuermindereinnah-\nmen generiert werden sollten. Es ist aktuell nicht angezeigt, Massnahmen einzuführen, die zu \nkaum verkraftbaren Steuerausfällen führen. Folgende Änderungen sind geplant: \n− Anpassung beim Abzug für Versicherungsprämien und Zinsen von Sparkapitalien,  \n− Rücklagen für Forschung und Entwicklung sowie für Betriebsumstellungen und Betriebsum-\n\nstrukturierungen. \n \n\n3.2 Finanzierung und Ausbau der Bahninfrastruktur (FABI) \n\nDie Schweizer Stimmbevölkerung befürwortete am 9. Februar 2014 mit 62 Prozent Ja-\nStimmenanteil die Vorlage „Finanzierung und Ausbau der Bahninfrastruktur“ (FABI). Zur Finan-\nzierung von FABI führt der Bund eine Begrenzung der Fahrkostenabzüge für die Direkte Bun-\ndessteuer ein, wobei die Grenze Fr. 3 000.– beträgt. In Obwalden soll die Begrenzung des \nFahrkostenabzugs für die Kantons- und Gemeindesteuern bei Fr. 5 000.– liegen.  \n\n \n3.3 Unternehmenssteuerreform III \n\nDie Unternehmenssteuerreform III ist kein Bestandteil der vorliegenden Gesetzesrevision.  \n \nAusgangspunkt für die Unternehmenssteuerreform III bildet die internationale Kritik an der privi-\nlegierten Besteuerung von Unternehmen mit Sonderstatus in der Schweiz (Holding-, Domizil- \nund gemischte Gesellschaften). Eine allfällige Abschaffung oder Änderung dieser privilegierten \nBesteuerung soll gemäss Bundesrat mit gezielten steuerlichen Massnahmen kompensiert wer-\nden, ansonsten droht ein Wegzug von heute privilegiert besteuerten Unternehmen mit negati-\nven volkswirtschaftlichen Folgen. Als Kompensationsmassnahmen sind derzeit vorgesehen: \nEinführung von neuen Sonderregelungen (z.B. Lizenzboxen, zinsbereinigte Gewinnsteuer), \nkantonale Gewinnsteuersatzsenkungen sowie der Abbau bestimmter Steuerlasten zur allge-\nmeinen Stärkung der Standortattraktivität (z.B. Anpassung des Beteiligungsabzuges, Abschaf-\nfung der Emissionsabgabe auf Eigenkapital).  \n \nDa der genaue Inhalt des Reformvorhabens auf Bundesebene derzeit noch offen ist (Auswer-\ntung des Vernehmlassungsverfahrens durch das Eidgenössische Finanzdepartement im Früh-\njahr 2015 und Botschaft des Bundesrats im Verlaufe 2015), können auf kantonaler Ebene noch \nkeine Anpassungen vorgenommen werden. Die Unternehmenssteuerreform III bildet Inhalt ei-\nner späteren kantonalen Vorlage. \n \n\n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 8 | 42 \n\n4. Anpassungen an übergeordnetes Recht \n\nDie letzte Anpassung an das StHG erfolgte in Obwalden mit der Teilrevision des Steuergeset-\nzes per 1. Januar 2011. Inzwischen haben neue Bundesgesetze bzw. die Revision von bisheri-\ngen Bundesgesetzen verschiedene StHG-Änderungen bewirkt, die umzusetzen sind. Erfolgt \nkeine Umsetzung der bundesrechtlichen Vorgaben, findet das Bundesrecht direkt Anwendung, \nwenn ihm das kantonale Recht widerspricht. Mit der Teilrevision auf 1. Januar 2016 soll das \nkantonale Steuergesetz vom 30. Oktober 1994 (StG; GDB 614.4) wieder dem neusten Stand \nder StHG-Änderungen entsprechen.  \nZurzeit steht Harmonisierungsbedarf mit folgenden StHG-Änderungen bzw. Bundesgesetzen \nfest:  \n− Bundesgesetz über die Bahnreform 2 (Revision der Erlasse über den öffentlichen Verkehr) \n\nvom 20. März 2009, dessen steuerliche Bestimmungen in Kraft sind seit 1. Januar 2010;  \n− Bundesgesetz über die Steuerbefreiung des Feuerwehrsoldes vom 17. Juni 2011, in Kraft \n\nseit 1. Januar 2013; \n− Bundesgesetz über die Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen vom 17. Dezember 2010, \n\nin Kraft seit 1. Januar 20131;  \n− Bundesgesetz über Vereinfachungen bei der Besteuerung von Lotteriegewinnen vom \n\n15. Juni 2012, in Kraft seit 1. Januar 2013 (Verrechnungssteuer) und 1. Januar 2014 (Bun-\ndesgesetz über die Direkte Bundessteuer [DBG; SR 642.11] und StHG)1;  \n\n− Bundesgesetz über die Besteuerung nach dem Aufwand vom 28. September 2012, Inkrafttre-\nten per 1. Januar 2014 (StHG) und 1. Januar 2016 (DBG); \n\n− Bundesgesetz über die steuerliche Behandlung berufsorientierter Aus- und Weiterbildungs-\nkosten vom 27. September 2013, Inkrafttreten per 1. Januar 2016 (StHG und DBG); \n\n− Bundesgesetz über eine Neuregelung des Steuererlasses vom 20. Juni 2014, Inkrafttreten \nper 1. Januar 2016 (StHG und DBG). \n\n  \nMit Blick auf die im eidgenössischen Parlament hängigen Vorstösse im Steuerbereich, werden \nStHG-Anpassungen den kantonalen Gesetzgeber auch in Zukunft regelmässig beschäftigen. \n \n5. Formelle und administrative Anpassungen \n\nBei jeder Steuergesetzrevision ergeben sich auch formelle Anpassungen. Einerseits handelt es \nsich im Rahmen dieser Vorlage um den Nachvollzug eines Gerichtsentscheids, andererseits \nwerden gewisse Gesetzesartikel an die Veranlagungspraxis angepasst resp. präzisiert. Folgen-\nde Bereiche sind betroffen: \n− Präzisierungen beim Kinderabzug bei der Vermögenssteuer; \n− Anpassung der Zahlungsfristen Quellensteuer infolge eines Gerichtsentscheids; \n− Präzisierungen bei den Grundstückgewinn- und Handänderungssteuern; \n− Erwähnen des Obligationenrechts bei den weiteren Mitwirkungspflichten; \n− Praxisanpassung beim provisorischen Bezug; \n− Regelung betreffend elektronische Aufbewahrung von Steuerakten; \n− Praxisanpassung bei der Steuerberechnung bei teilweiser Steuerpflicht; \n− Amtshilfe anderer Behörden; \n− Fristenstillstand Weihnachten / Neujahr; \n− Zusendung von Strafurteilen an die Steuerverwaltung; \n− Anpassung des Intervalls des Wirkungsberichts Steuerstrategie. \n  \n\n............................................................................................................................................................................................... \n1 Die Besteuerung von Mittarbeiterbeteiligungen und die Vereinfachungen von Lotteriegewinnen wurden provisorisch \n\nbereits durch Ausführungbestimmungen geordnet. \n\n \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 9 | 42 \n\n \n6. Weitere Anpassungen \n\nEbenfalls ist bei jeder Steuergesetzrevision zu prüfen, ob Vereinfachungen möglich sind. Jede \nVereinfachungsmassnahme erleichtert die Handhabung und bringt somit einen Nutzen sowohl \nfür die Steuerpflichtigen als auch für die vollziehende Behörde. Unter diesem Punkt werden \nauch Anpassungen vorgeschlagen, die ihren Ursprung in der Veranlagungspraxis haben. Die \nkantonalen Anpassungen haben nur minimale Auswirkungen auf die Steuerpflichtigen. Es han-\ndelt sich um folgende Themen: \n− Anpassungen bei den Gebühren für Fristverlängerungen; \n− Vereinfachungen bei den Ausgleichszinsen für nicht periodische Steuern.  \n \n7. Aufteilung der Vorlage in zwei Nachträge \n\nDie Vorlage enthält einerseits steuerpolitische Anliegen und andererseits den Nachvollzug des \nübergeordneten Rechts sowie formelle, administrative und weitere Anpassungen. Aus Vereinfa-\nchungsgründen wird die Vorlage in folgende zwei separate Nachträge aufgeteilt: \n\n− Erster Nachtrag: Politische Vorlage; \n− Zweiter Nachtrag: Politisch neutrale Vorlage. \n \n\n7.1 Erster Nachtrag \n\nDer erste Nachtrag enthält steuerpolitische Anliegen, die aus Sicht des Regierungsrats einer \nbreiten Diskussion bedürfen. Der Regierungsrat empfiehlt deshalb dem Kantonsrat die Revisi-\nonspunkte des ersten Nachtrags der Teilrevision des Steuergesetzes auf 1. Januar 2016 dem \nVolk zur Beurteilung vorzulegen. Dementsprechend wird dem Kantonsrat für diesen Nachtrag \ndas Behördenreferendum (gemäss Art. 59 Abs. 2 Bst. a KV) vorgeschlagen.  \n \n\n7.2 Zweiter Nachtrag \n\nBeim zweiten Nachtrag handelt es sich um eine politisch neutrale Vorlage, die den Nachvollzug \ndes übergeordneten Rechts sowie formelle, administrative und weitere Anpassungen beinhaltet.  \nDer Vollzug von zwingendem Bundesrecht überlässt den Kantonen sehr kleine Spielräume. Die \npolitischen Diskussionen haben bereits im Bundesparlament stattgefunden und der materielle \nInhalt ist entsprechend austariert. Da diese Punkte zwingend einzuführen sind, macht es keinen \nSinn, das Volk darüber zu befragen. Ebenso erscheint es wenig sinnvoll, dem Volk Präzisierun-\ngen und kleinere Anpassungen vorzulegen, die für die Steuerpflichtigen keine oder nur sehr \nminime Auswirkungen bedeuten.  \nDer Regierungsrat empfiehlt dem Kantonsrat für diesen Nachtrag der Teilrevision des Steuer-\ngesetzes auf 1. Januar 2016 das fakultative Referendum (gemäss Art. 59 Abs. 1 Bst. a KV).  \n \n \n\n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 10 | 42 \n\nIV. DIE WICHTIGSTEN ÄNDERUNGEN IM ÜBERBLICK \n\n8.  Erster Nachtrag: Politische Vorlage \n\n8.1 Finanzierung und Ausbau der Bahninfrastruktur FABI \n\n8.1.1  Umsetzung von FABI auf Bundesebene \n\nDie Schweizer Stimmbevölkerung sprach sich am 9. Februar 2014 mit 62 Prozent Ja-\nStimmenanteil für die Vorlage „Finanzierung und Ausbau der Bahninfrastruktur“ (FABI) aus.  \nMit FABI wird ein Fonds geschaffen (Bahninfrastrukturfonds BIF), in dem die notwendigen Mittel \nfür den Betrieb und Unterhalt sowie den künftigen Ausbau der Bahninfrastruktur bereitgestellt \nwerden. Zudem werden die Ausbaumassnahmen künftig alle vier bis acht Jahre vom Parlament \nschrittweise beschlossen. Geplant ist, dass der Bundesrat die Beschlüsse auf den 1. Januar \n2016 in Kraft setzt. \n \nIn den neuen Bahninfrastrukturfonds (BIF) fliessen Gelder, die bereits vorher für die Bahninfra-\nstruktur verwendet wurden. Für die weiteren Ausbauten wird aber jährlich zusätzlich ei-\nne Milliarde Franken notwendig. Dazu wurden unter anderem folgende neuen Finanzquellen \ndefiniert:  \n \n\na. Kantonsbeiträge \n\nDie Kantone haben zusätzliche Beiträge von jährlich 200 Millionen Franken zu entrichten. (Die \njährlichen Kantonsbeiträge betragen effektiv 500 Millionen Franken, die Kantone werden aber \nbei der Infrastrukturfinanzierung bei den Privatbahnen um rund 300 Millionen Franken pro Jahr \nentlastet.) \n \n\nb. Befristetes zusätzliches Mehrwertsteuerpromille \nEs handelt sich dabei um ein Mehrwertsteuerpromille, das bis 2017 in die Sanierung der Invali-\ndenversicherung fliesst. Von 2018 bis 2030 wird es neu für den BIF eingesetzt. \n \n\nc. Direkte Bundessteuer: maximaler Fahrkostenabzug \nUnselbstständig Erwerbende können künftig für die berufsbedingten Fahrkosten bei der Direk-\nten Bundessteuer maximal Fr. 3 000.– vom steuerbaren Jahreseinkommen abziehen. Dadurch \nfliessen dem Bund höhere Einnahmen von rund 200 Millionen Franken zu.  \nIndem das Pendeln über lange Distanzen steuerlich weniger begünstigt wird, soll der Trend zu \nimmer längeren Arbeitswegen abgeschwächt werden, was aus raumplanerischen und umwelt-\npolitischen Gründen angezeigt ist. Die Kosten für regionale Verbundabonnemente und für ein \n2.-Klasse-Generalabonnement bleiben grösstenteils abzugsfähig. Wer mit dem Auto pendelt, \nkann die Kosten bis 20 km pro Tag weiterhin abziehen.  \n \nGemäss dem Mikrozensus „Mobilität und Verkehr 2010“, herausgegeben 2012 vom Bundesamt \nfür Statistik, liegt die durchschnittliche Länge der Arbeitswege in der Schweiz bei 11,7 km pro \nWeg. Rund 80 Prozent der Steuerpflichtigen sind von der Begrenzung des Abzugs nicht betrof-\nfen: Bei ihnen sind die berufsbedingten Fahrkosten entweder tiefer als Fr. 3 000.– oder sie ent-\nrichten aufgrund ihrer Einkommenssituation keine Direkte Bundessteuer.  \n \nMit der angenommenen FABI-Gesetzesvorlage wird den Kantonen die Möglichkeit eingeräumt, \ndie Abzüge für berufsbedingte Fahrkosten bei den Kantons- und Gemeindesteuern ebenfalls zu \nbegrenzen. Sie können den entsprechenden Betrag eigenständig definieren. \n \n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 11 | 42 \n\n8.1.2 Umsetzung von FABI im Kanton Obwalden \n\nVernehmlassungsvorlage \nMit dem Ja zu FABI wurde die Bundesverfassung geändert und mit einem neuen Artikel zum \nöffentlichen Verkehr ergänzt. Das eidgenössische Parlament hat die entsprechenden Gesetze \nbereits beschlossen. Der Bundesrat wird die vom Bundesamt für Verkehr erarbeiteten Verord-\nnungen voraussichtlich im Sommer / Herbst 2015 verabschieden und  per 1. Januar 2016 in \nKraft setzen. Verzögert sich das Inkrafttreten, würde dies analoge Auswirkungen auf das In-\nkrafttreten im Kanton Obwalden bedeuten. \n \nGemäss Schreiben des Bundesamts für Verkehr (BAV) vom 27. Februar 2014 wird der Kanton \nObwalden ab dem Kalenderjahr 2016 voraussichtlich pro Jahr rund 3,56 Millionen Franken zu-\nsätzlich in den Bahninfrastrukturfonds (BIF) leisten müssen. Der effektiv zu leistende Betrag \nkann erst beziffert werden, nachdem die Verordnungen vom Bundesrat verabschiedet wurden.  \n \nZur Finanzierung dieser Mehrausgaben soll auch in Obwalden bei den Kantons- und Gemein-\ndesteuern der Abzug für berufsbedingte Fahrkosten begrenzt werden. Analog der Regelung der \nDirekten Bundessteuer wird für unselbstständig Erwerbende ein Abzug von maximal Fr. 3 000.– \nvom steuerbaren Jahreseinkommen festgelegt.  \n \nMit dieser Massnahme kann Obwalden das Pendeln mit dem öffentlichen Verkehr fördern, was \ngemäss Abstimmungsresultat zu FABI sowohl dem Willen der gesamten Schweizer Stimmbe-\nvölkerung (62% Ja-Stimmenanteil), als auch der Obwaldner Stimmbevölkerung (52,5% Ja-\nStimmenanteil) entspricht. Im Gesetz über die Förderung des öffentlichen Verkehrs vom 21. Mai \n2014 (GDB 772.1) wird ebenfalls festgehalten, dass Anreize zur vermehrten Benützung des \nöffentlichen Verkehrs zu schaffen sind.  \n \nGeografische Gründe könnten dafür sprechen, in den Einwohnergemeinden Lungern und En-\ngelberg einen höheren Maximalabzug für die berufsbedingten Fahrkosten festzulegen. Un-\nselbstständig Erwerbende, wohnhaft in einer Gemeinde ohne Halbstundentakt des öffentlichen \nVerkehrs, sind eher auf das Pendeln mit dem Auto angewiesen. Folglich können auch höhere \nberufsbedingte Fahrkosten entstehen.  \n \nTrotzdem sind unterschiedliche Maximalabzüge für einzelne Gemeinden nicht zulässig. Im \nSteuerrecht verlangt Art. 127 Abs. 2 der Bundesverfassung vom 18. April 1999 (BV; SR 101) \nbezüglich Steuergerechtigkeit, dass bei der Steuererhebung insbesondere die Grundsätze der \nAllgemeinheit und der Gleichmässigkeit der Besteuerung sowie das Prinzip der Besteuerung \nnach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit zu beachten sind. Beim sogenannten Leistungsfä-\nhigkeitsprinzip ist zwischen horizontaler und vertikaler Steuergerechtigkeit zu unterscheiden. \nHorizontale Steuergerechtigkeit bedingt, dass vergleichbare Sachverhalte vergleichbar besteu-\nert werden („gleiche Behandlung Gleicher“). Der Grundsatz der vertikalen Steuergerechtigkeit \nfordert, dass Individuen mit unterschiedlicher wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit unterschiedlich \nbesteuert werden („Ungleichbehandlung Ungleicher“) – und zwar so, dass leistungsfähige Per-\nsonen mehr Steuern zu entrichten haben als weniger leistungsfähige Personen. Unterschiedli-\nche Pauschalen für Steuerpflichtige einzelner Gemeinden (Engelberg und Lungern) widerspre-\nchen sowohl der horizontalen wie auch der vertikalen Steuergerechtigkeit, weil zwei identische \nSachverhalte (gleicher Lohn mit gleichen Fahrkosten von beispielsweise je Fr. 3 500.–) ungleich \nbesteuert würden. Ebenso würde die vertikale Steuergerechtigkeit verletzt, wenn eine leistungs-\nfähige Person mit Fahrkosten von Fr. 5 000.– in Lungern, davon Fr. 4 000.– in Abzug bringen \nkönnte; eine weniger leistungsfähige Person in Sarnen mit Fahrkosten von Fr. 5 000.–, nur \nFr. 3 000.–. \n \nWeiter ist zu bemerken, dass die Wahl des Wohnorts kaum von der Höhe der abziehbaren be-\nrufsbedingten Fahrkosten abhängt. Vielmehr wird für günstigen Wohnraum auch eine längere \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 12 | 42 \n\nPendelstrecke in Kauf genommen. So werden im heutigen System Steuerzahlende „bestraft“, \ndie eine teure Stadtwohnung besitzen und zu Fuss oder mit dem Velo zur Arbeit gehen. \n \nIm Interesse der Praktikabilität ist eine gewisse Schematisierung und Pauschalierung des Ab-\ngaberechts unausweichlich und deshalb auch zulässig. Das führt zwangsläufig dazu, dass bei \njeder Regelung gewisse Einzelfälle aufgrund individueller Besonderheiten mehr oder weniger \nbelastet werden, als dies einer strikten Gleichbehandlung entspräche. Das gilt beispielsweise \nauch im Verhältnis zwischen Mietern und Eigentümern und ganz generell auch im Verhältnis \nzwischen verschiedenen Mietern oder zwischen verschiedenen Eigentümern. Unterschiedliche \nMaximalabzüge für einzelne Gemeinden würden vordergründig mehr Einzelfallgerechtigkeit \nschaffen, aber andererseits wieder neue Ungleichbehandlungen nach sich ziehen. \n \nWird der Abzug für berufsbedingte Fahrkosten auf Fr. 5 000.– beschränkt, zeigen Hochrech-\nnungen folgende Mehreinnahmen: \n \n\n Kanton Einwohnergemeinde Kirchgemeinde Total \n\nSarnen ------------- 280 000 40 000 ------------- \n\nKerns ------------- 190 000 30 000 ------------- \n\nSachseln ------------- 180 000 30 000 ------------- \n\nAlpnach ------------- 190 000 30 000 ------------- \n\nGiswil ------------- 190 000 30 000 ------------- \n\nLungern ------------- 90 000 10 000 ------------- \n\nEngelberg ------------- 250 000 --------------- ------------- \n\nKanton 880 000 --------------- --------------- ------------- \n\nTotal 880 000 1 370 000 170 000 2 420 000 \nTabelle 1: Steuermehreinnahmen Kanton, Einwohner- und Kirchgemeinden mit Begrenzung des Abzugs für berufsbedingte  \n\nFahrkosten auf Fr. 5 000.– \n\n \nDie Aufteilung der Mehreinnahmen setzt sich dabei wie folgt zwischen dem Kanton und den \nEinwohnergemeinden zusammen:   \n\nSimulierte Verteilung Total in % Kanton in % Einw.gemeinden  in % \n\nSteuermehreinnahmen    2 250 000  100%     880 000  39%     1 370 000  61% \n\nTabelle 2: Simulierte Verteilung der Steuermehreinnahmen zwischen dem Kanton und den Einwohnergemeinden \n \nVeränderte Ausgangslage \nNach den neuesten Berechnungen des Bundesamtes für Verkehr (BAV) wird der Kanton Ob-\nwalden ab dem Kalenderjahr 2016 pro Jahr rund 3,56 Millionen Franken in den Bahninfrastruk-\nturfonds (BIF) leisten müssen. Von diesem Betrag können durchschnittlich 1,1 Millionen Fran-\nken abgezogen werden, weil dieser Betrag ab 2016 nicht mehr an die Leistungsvereinbarung \nder Zentralbahn entrichtet werden muss.   \n \nMit der Beschränkung des Pendlerabzugs auf Fr. 5 000.– fliessen dem Kanton künftig zusätz-\nlich rund Fr. 880 000.– zu. Damit verbleibt dem Kanton ein Fehlbetrag von rund Fr. 1 580 000.–, \nwelcher von den Gemeinden mit ihren Mehrerträgen aus der Kürzung des Pendlerabzugs mitfi-\nnanziert werden soll. Die Mitfinanzierung der Gemeinden an die Infrastrukturkosten sind in \nArt. 4 des Gesetzes über die Förderung des öffentlichen Verkehrs vom 21. Mai 2014 \n(GDB 772.1) geregelt. Gemäss diesem Artikel übernimmt der Kanton 85 Prozent und die Ein-\nwohnergemeinden 15 Prozent für die Finanzierung der Infrastruktur. Diese Regelung soll auch \nweiterhin gelten für konkrete Infrastrukturvorhaben im Kanton. Um den Mehrertrag der Einwoh-\nnergemeinden aus dem Pendlerabzug für die gewünschte Finanzierung an die Einlagen in den \nBahninfrastrukturfond (BIF) umzulagern, muss in Art. 4 neu auch diese Verteilung geregelt wer-\nden. Bei einem neu vorgesehenen Schlüssel für die Einwohnergemeinden von 40 Prozent be-\n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 13 | 42 \n\nträgt die Mitfinanzierung rund Fr. 1 424 000.–. Damit verbleiben sowohl dem Kanton als auch \nden Einwohnergemeinden nur noch vergleichsweise geringe Fehlbeträge. \n\n \nMit dem neu vorgesehenen Schlüssel sieht die Verteilung des BIF-Beitrags wie folgt aus: \n \n\nBeitrag BIF: 100% 3 560 000.00 \n\nAnteil Kanton: 60% 2 136 000.00 \n\nAnteil Gemeinden: 40% 1 424 000.00 \n\nTabelle 3: Aufteilung der Einlagen in den Bahninfrastrukturfond (BIF) zwischen Kanton und Einwohnergemeinden \n\n \nDie Aufteilung unter den Einwohnergemeinden erfolgt nach Art. 6 des Gesetzes über die Förde-\nrung des öffentlichen Verkehrs vom 21. Mai 2014 (GDB 772.1). Demnach wird die dem Kanton \nzu vergütende Leistung von den von der Linie einer Transportunternehmung unmittelbar be-\ndienten Einwohnergemeinden nach folgendem Schlüssel getragen: \na. 75 Prozent aufgrund der Wohnbevölkerung gemäss dem Stand der Einwohnerkontrolle am \n\n31. Dezember des Jahres vor dem Beitragsbeschluss; \nb. 25 Prozent aufgrund der Haltestellenabfahrten auf dem Gemeindegebiet im Umfang der zu-\n\nkünftigen Angebotsvorstellungen; die beiden Haltestellen der Brüniglinie auf dem Gebiet der \nEinwohnergemeinde Lungern werden bei der Berechnung der Haltestellenabfahrten als eine \nHaltestelle gewertet. \n\nDie mittelbar bediente Einwohnergemeinde Kerns beteiligt sich an jenem Investitionsbeitrag an \ndie Brüniglinie, der aufgrund der Wohnbevölkerung nach Abs. 1 Bst. a zu leisten ist. \n \nTabelle 4 simuliert die Verteilung des Gemeindeanteils (75 Prozent gemäss Wohnbevölkerung \nam 31. Dezember 2013, 25 Prozent gemäss Haltestellenabfahrten 2014): \n \n\nGemeinde Abfahrten Einwohner/innen Anteil Gemeinde \nBetrag  \n\ngerundet  \n\nAnzahl Prozent Anzahl Prozent Total Prozent Betrag \n \n\nSarnen 810 4.67% 10'035 20.49% 25.16% 358'244 358'000 \n\nKerns 0 0.00% 6'020 12.29% 12.29% 175'006 175'000 \n\nSachseln 1336 7.70% 5'022 10.25% 17.96% 255'708 256'000 \n\nAlpnach 1132 6.53% 5'812 11.87% 18.39% 261'921 262'000 \n\nGiswil 497 2.87% 3'571 7.29% 10.16% 144'626 145'000 \n\nLungern  224 1.29% 2'087 4.26% 5.55% 79'066 79'000 \n\nEngelberg 336 1.94% 4'191 8.56% 10.49% 149'428 149'000 \n\nTotal 4'335 25.00% 36'738 75.00% 100.00% 1'424'000 1'424'000 \n\nTabelle 4: Simulierte Verteilung gemäss angepasstem Art. 4 des Gesetzes über die Förderung des öffentlichen Verkehrs   \n\n \nMit dem neu vorgesehenen Schlüssel für die Infrastrukturfinanzierung (60% Kanton und 40% \nEinwohnergemeinden) kann erreicht werden, dass die Mehreinnahmen aus der Begrenzung \ndes Abzugs für berufsbedingte Fahrkosten effektiv der Finanzierung der Einlagen in den \nBahninfrastrukturfonds (BIF) zufliessen. \n \nArt. 4 des Gesetzes über die Förderung des öffentlichen Verkehrs vom 21. Mai 2014 \n(GDB 772.1) ist wie folgt zu ergänzen: \n \n6 Der Anteil der Einwohnergemeinden an die Einlagen in den Bahninfrastrukturfond beträgt 40 \nProzent. Er berechnet sich nach Art. 6 dieses Gesetzes. \n\n \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 14 | 42 \n\nZur Information eine Übersicht, welche Steuermehreinnahmen erwartet werden könnten, wenn \nder Fahrkostenabzug bei einem anderen Betrag beschränkt würde. \n \nBeschränkung \nAbzug auf U \n\nKanton \nMehreinnahmen \n\nGemeinde \nMehreinnahmen \n\nKirchen \nMehreinnahmen \n\nTotal \nMehreinnahmen \n\nAnzahl  \nBetroffene \n\nin % aller  \nSteuerpflichtiger \n\nFr. 3 000 1 450 000 2 250 000 270 000 3 970 000 6 264 24.82% \nFr. 4 000 1 120 000 1 720 000 220 000 3 060 000 4 931 19.54% \nFr. 5 000 880 000 1 370 000 170 000 2 420 000 3 847 15.24% \nFr. 6 000 710 000 1 080 000 130 000 1 920 000 3 144 12.46% \nFr. 7 000 550 000 850 000 110 000 1 510 000 2 416 9.57% \nFr. 8 000 440 000 680 000 90 000 1 210 000 1 897 7.52% \nFr. 9 000 350 000 540 000 70 000 960 000 1 528 6.05% \nFr. 10 000 280 000 430 000 50 000 760 000 1 230 4.87% \n\nTabelle 5: Steuerperiode 2011, Stand Veranlagung: 25. April 2013 (alle Steuerpflichtige = primär und sekundär Steuerpflichtige) \n\n \nVernehmlassungsergebnis \nDie Begrenzung des Abzugs für berufsbedingte Fahrkosten wird von 13 Vernehmlassungsteil-\nnehmenden begrüsst und von acht Teilnehmenden abgelehnt.  \nDie Befürworter machen geltend, dass der Bund ebenfalls eine entsprechende Finanzierung \nvorsieht. Die Gegner sehen indes in der Beschränkung des Fahrkostenabzugs eine Abnahme \nder Steuer- und Wohnattraktivität des Kantons Obwalden, insbesondere der abgelegenen Re-\ngionen. Ausserdem deckten 20 km vier Fahrten zwischen Alpnach und Sarnen nicht, falls die \nSteuerpflichtigen zu Hause das Mittagessen einnehmen möchten. Die FDP und die ZVDS kön-\nnen zudem die Begrenzung des Fahrkostenabzugs aus steuersystematischen Überlegungen \nnicht unterstützen. Der Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit \nwerde damit ausgehöhlt.  \nAls Alternative schlagen die ablehnenden Vernehmlassungsteilnehmenden eine anderweitige \nFinanzierung der Mehrkosten vor, z.B. über allgemeine Steuererträge oder über eine Reduktion \ndes Steuerfreibetrags. Da der öffentliche Verkehr nicht nur die Pendler betreffe, sei die Finan-\nzierung solidarisch auf alle Steuerpflichtigen zu verteilen. Die FDP, SVP und der Gewerbever-\nband schlagen vor, Einsparungen im Rahmen des Konsolidierungs- und Aufgabenüberprü-\nfungspakets (KAP) zu kompensieren. Die CVP schlägt vor, einerseits den Fahrkostenabzug \nmassiv zu erhöhen und andererseits die bisherige 10-Prozent-Pauschale für die übrigen Be-\nrufskosten an die Direkte-Bundessteuer-Lösung anzupassen. Das heisst, neu sollen \ndrei Prozent vom Nettolohn, mindestens Fr. 2 000.– und maximal Fr. 4 000.– gewährt werden.  \n \nSechs Vernehmlassungsteilnehmende sind mit der vorgeschlagenen Höhe des Abzugs für die \nberufsbedingten Fahrkosten einverstanden, eine Mehrheit von 14 Vernehmlassungsteilneh-\nmenden ist mit dem Abzug von Fr. 3 000.– nicht einverstanden: \n- Zwei Vernehmlassungsteilnehmende würden einen Abzug in der Höhe von Fr. 6 000.– vor-\n\nsehen (Kerns und das IHZ). \n- Vier Vernehmlassungsteilnehmende würden einen Abzug in der Höhe von ~ Fr. 4 000.– vor-\n\nsehen (Sachseln, SP, CSP und der Gewerkschaftsbund). \n- Ein Vernehmlassungsteilnehmender äussert sich dahin, dass der Fahrkostenabzug massiv \n\nerhöht werden soll, ev. sei von einer Beschränkung abzusehen (CVP). \n- Sieben Vernehmlassungsteilnehmende befürworten die bisherige Lösung ohne Beschrän-\n\nkung (Lungern, Sarnen, Engelberg, Gewerbeverband, FDP, SVP und ZVDS). \n \nBetreffend neuem Verteilschlüssel in Art. 4 des Gesetzes über die Förderung des öffentlichen \nVerkehrs sind die Vernehmlassungsteilnehmenden gespalten. Acht befürworten die neue Lö-\nsung. Neun sind dagegen und wollen dabei die bisherige Lösung beibehalten. Eine Einwohner-\ngemeinde ist unentschieden.  \nSarnen schlägt vor, nach fünf Jahren die Auswirkungen von FABI zu überprüfen und allenfalls \nAnpassungen vorzunehmen.  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 15 | 42 \n\nSchlussfolgerung \nDie Mehrheit der Vernehmlassungsteilnehmenden begrüsst eine Begrenzung des Abzugs für \nberufsbedingte Fahrkosten. Entsprechend hält der Regierungsrat daran fest, die Mehrkosten für \nFABI über die Begrenzung des Abzugs für berufsbedingte Fahrkosten zu finanzieren. Der Ab-\nzug wird jedoch von Fr. 3 000.– auf Fr. 5 000.– erhöht. \nDer Regierungsrat ist der Ansicht, dass mit dieser Begrenzung die Steuer- und Wohnattraktivi-\ntät des Kantons Obwalden nicht gefährdet wird. Bei einem Fahrkostenabzug von Fr. 5 000.– \nsind sowohl ein Generalabonnement der SBB (Fr. 3 655.– für 2015 / 2. Klasse) wie auch 32 km \nAutofahrweg pro Tag (im Vergleich zu 20 km der Vernehmlassungsvorlage) voll abzugsfähig. \nDie neue Begrenzung des Fahrkostenabzugs auf Fr. 5 000.– trägt somit auch dazu bei, den \nmotorisierten Individualverkehr und den öffentlichen Verkehr in Einklang zu bringen.  \n \nWird der Abzug für berufsbedingte Fahrkosten eingeführt, ist eine Anpassung des Ver-\nteilschlüssels für die Abgeltung des Betriebes des ÖV unumgänglich. Ohne Anpassung hätten \ndie Einwohnergemeinden höhere Steuereinnahmen, würden sich jedoch nicht an der Finanzie-\nrung der Mehrkosten aus FABI beteiligen.  \n \n8.2 Erhöhung der Maximalbeträge des Abzugs für Versicherungsprämien und Zinsen von \n\nSparkapitalien  \n\n8.2.1 Anliegen \n\nAn der Sitzung des Kantonsrats vom 20. März 2014 wurde angeregt, bei der nächsten Steuer-\ngesetzrevision die maximal zulässigen Abzüge für Versicherungsprämien und Zinsen von \nSparkapitalien (nachfolgend Maximalbeträge genannt) zu erhöhen. Die Maximalbeträge seien \nkünftig so zu bemessen, dass die Krankenkassenprämien für die Grundversicherung vom steu-\nerbaren Einkommen abgezogen werden können.  \nDies wird damit begründet, dass die untersten Einkommensschichten durch die Prämienverbilli-\ngung entlastet werden, während der Mittelstand auch das Einkommen, das er zur Bezahlung \nder Prämien erarbeitet, voll versteuern muss. Der Mittelstand werde deshalb übermässig belas-\ntet. \n \n8.2.2 Abzug für Versicherungsprämien und Zinsen von Sparkapitalien \n\nDie gesetzliche Grundlage zu den Abzügen für Versicherungsprämien und Zinsen von Sparka-\npitalien findet sich in Art. 35 Abs. 1 Bst. g StG:  \n \n„Von den Einkünften werden abgezogen:  \ng. Einlagen, Prämien und Beiträge für die Lebens-, die Kranken- und die nicht unter Buchstabe f \nfallende Unfallversicherung sowie die Zinsen von Sparkapitalien der Steuerpflichtigen und der \nvon ihnen unterhaltenen Personen bis zum Gesamtbetrag von Fr. 3 300.– für Ehepaare, die in \nrechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben und Fr. 1 700.– für die übrigen Steuerpflichti-\ngen. Für Steuerpflichtige ohne Beiträge gemäss Buchstabe d und e erhöhen sich diese Ansätze \num die Hälfte. Diese Abzüge erhöhen sich um Fr. 700.– für jedes Kind und jede unterstüt-\nzungsbedürftige Person, für die ein Abzug nach Art. 37 Abs. 1 Bst. b und d dieses Gesetzes \ngeltend gemacht werden kann.“ \n \nDer Abzug für Versicherungsprämien und Zinsen von Sparkapitalien gilt als so genannter all-\ngemeiner Abzug. Allgemeine Abzüge werden vorwiegend aus sozialpolitischen und Billigkeits-\nerwägungen, ja sogar als Anreiz zu einem gesellschaftspolitisch erwünschten Verhalten zuge-\nlassen und sind steuersystematisch kaum zu rechtfertigen. So werden unter dem Titel der all-\ngemeinen Abzüge Lebenshaltungskosten (z. B. Versicherungsprämien oder freiwillige Zuwen-\ndungen) zum Abzug zugelassen (obwohl diese grundsätzlich nicht abzugsfähig sind; vgl. Art. 36 \nAbs. 1 Bst. a StG). Das Steuergesetz folgt somit nicht durchgängig dem Grundsatz, wonach die \nzur Einkommenserzielung notwendigen Kosten abzugsfähig, die Kosten der Einkommensver-\nwendung dagegen nicht abzugsfähig sind. Gestützt auf das einkommenssteuerliche Konzept, \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 16 | 42 \n\nwonach aus dem (steuerbaren) Einkommen die Lebenshaltungskosten gedeckt werden müs-\nsen, sind die steuerlichen Privilegien, wonach Lebenshaltungskosten trotzdem von den steuer-\nbaren Einkünften abgezogen werden können, einschränkend auszulegen.  \n \nMit dem Abzug für Versicherungsprämien werden effektive Ausgaben der Steuerpflichtigen \nberücksichtigt. Krankenkassenprämien, die durch steuerfreie Prämienverbilligungen teilweise \nausgeglichen werden, können deshalb nur in jenem Ausmass geltend gemacht werden, als sie \ndie steuerpflichtige Person selbst tragen musste.  \n \nHistorisch gesehen entspricht die heutige Ausgestaltung des Abzugs für Krankenkassenprä-\nmien im Wesentlichen noch derjenigen, wie sie vor der Einführung der obligatorischen Grund-\nversicherung bestand. Der Abzug sollte dazu animieren, sich freiwillig gegen Krankheitskosten \nzu versichern. \n \n8.2.3 Varianten \n\nVernehmlassungsvorlage \nEine Erhöhung der Maximalbeträge des Abzugs für Versicherungsprämien und Zinsen von \nSparkapitalien führt zu Mindersteuereinnahmen. Je nach Variante der Maximalbeträge \n(vgl. Kopfzeile in Tabelle 6) gestalten sich diese wie folgt:  \n \n\n Variante 1 \nVerheiratete: 3 500 Fr. \nLedige: 1 700 Fr. \nKinder: 700 Fr. \n\nVariante 2 \nVerheiratete: 4 300 Fr. \nLedige: 2 200 Fr. \nKinder:  1 000 Fr.  \n\nVariante 3 \nVerheiratete: 7 000 Fr. \nLedige: 3 500 Fr. \nKinder: 900 Fr. \n\nKanton - 111 000 Fr. - 1 000 000 Fr. - 3 400 000 Fr. \n\nEinwohnergem. - 167 000 Fr. - 1 600 000 Fr. - 5 200 000 Fr. \n\nKirchgemeinden - 24 000 Fr. - 230 000 Fr. - 750 000 Fr. \n\nTotal - 302 000 Fr. - 2 830 000 Fr. - 9 350 000 Fr. \n\nTabelle 6: Mindersteuereinnahmen der drei Varianten Maximalbeträge \n\n \nIn Anbetracht der zukünftigen finanziellen Verpflichtungen sind die Mindereinnahmen der Vari-\nanten 2 und 3 weder für den Kanton noch für die Einwohnergemeinden verkraftbar. Eine Ge-\ngenfinanzierung als Kompensation wäre mit Anpassungen von Art. 37 Abs. 1 Bst. a (steuerfreie \nBeträge) und Art. 37 Abs. 1 Bst. e StG (Sozialabzug für die Steuerberechnung) möglich: \n \n\n \nSteuerfreie Beträge: verheiratet (Ziffer 350) \nSteuerfreie Beträge: Eineltern (Ziffer 351) \nSozialabzug (Ziffer 370) \n\nVariante 2 \nhöchstens 9 000 Fr. \nhöchstens 9 000 Fr. \nhöchstens 9 500 Fr. \n\nVariante 3 \nhöchstens 8 000 Fr. \nhöchstens 8 000 Fr. \nhöchstens 8 000 Fr. \n\nKanton 1 070 000 Fr. 3 440 000 Fr. \n\nEinwohnergemeinden 1 630 000 Fr. 5 250 000 Fr. \n\nKirchgemeinden 235 000 Fr. 760 000 Fr. \n\nTotal 2 935 000 Fr. 9 450 000 Fr. \n\nTabelle 7: Mögliche Gegenfinanzierung für Variante 2 und 3 der Maximalbeträge \n\n \nDer Regierungsrat lehnt trotz diesen Kompensationsmöglichkeiten die Varianten 2 und 3 ab. \nEinerseits verkompliziert deren Umsetzung das Steuersystem. Andererseits müssten die Steu-\nerpflichtigen schlussendlich mit den ungefähr gleichen Steuerbelastungen rechnen.  \n \nFavorisiert wird Variante 1, die den heute geltenden Maximalbeträgen für den Abzug für Versi-\ncherungsprämien und Zinsen von Sparkapitalien der Direkten Bundessteuer entspricht. Die \nMindereinnahmen der Variante 1 werden mit Fr. 302 000.– berechnet, weshalb keine Gegenfi-\n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 17 | 42 \n\nnanzierung nötig wird. Auch im Sinne der Vereinfachung ist es zu begrüssen, dass die Maxi-\nmalbeträge für den Abzug für Versicherungsprämien und Zinsen von Sparkapitalien an die \nBestimmungen von Art. 33 DBG angeglichen werden. Aufgrund der angespannten Finanzlage \nhaben Regierungsrat und Kantonsrat für die Finanzierung des Hochwasserschutzes dem \nStimmvolk eine Zwecksteuer unterbreitet, die zu jährlichen Mehreinnahmen für den Kanton von \nrund 2,5 Millionen Franken führen soll. Nachdem sich die Finanzlage des Kantons noch nicht \nzum Besseren gewendet hat, wäre es unverständlich, bereits heute wiederum Steuersenkun-\ngen im Umfang von drei Millionen Franken (Variante 2) bzw. 9,5 Millionen Franken (Variante 3) \nzu beschliessen.    \n \nWas die Belastung der Haushalte durch die Krankenversicherungsprämien anbetrifft, so ist \ndarauf hinzuweisen, dass die Individuelle Prämienverbilligung das geeignete Instrument dar-\nstellt, um diese Belastung zu reduzieren. Immerhin erhält ein Drittel aller Haushalte – also nicht \nnur Haushalte, die von Armut bedroht sind – solche Zuschüsse.  \n \nVernehmlassungsergebnis \nBis auf zwei Vernehmlassungsteilnehmende unterstützen alle die Erhöhung der Maximalbeträ-\nge des Abzugs für Versicherungsprämien und Zinsen von Sparkapitalien. \nGiswil erachtet die Erhöhung angesichts der finanziellen Lage von Kanton und Gemeinden als \nnicht angebracht. Insbesondere unter Beachtung der Tatsache, dass die Massnahme nur ge-\nringe Auswirkungen auf die Steuerpflichtigen hat. Engelberg sieht ebenfalls keinen Handlungs-\nbedarf. \n \nDie vom Regierungsrat vorgeschlagene Variante 1 wird mit 15 zu drei Stimmen unterstützt. Es \nerwähnen mehrere Vernehmlassungsteilnehmende, dass die Maximalbeträge an die Bundeslö-\nsung gekoppelt werden sollen (FDP, Sarnen, Alpnach und Regionalentwicklungsverband \nSarneraatal). Bei der direkten Bundessteuer würde die kalte Progression regelmässig ausgegli-\nchen. \n \nSchlussfolgerung \nAufgrund der deutlichen Zustimmung wird die Erhöhung der Maximalbeträge gemäss Variante 1 \nbeibehalten.  \n \nVon kalter Progression wird gesprochen, wenn eine steuerpflichtige Person nur deshalb in eine \nhöhere Progressionsstufe gerät, weil ihr Einkommen im Rahmen der Teuerung gestiegen ist. \nSie hat damit eine höhere reale Steuerbelastung zu tragen, obwohl das Einkommen real gleich \ngeblieben ist. Mit der Einführung der „Flat Rate Tax“ wurde die Problematik der kalten Progres-\nsion im Kanton Obwalden entschärft, da für alle Einkommenskategorien derselbe Steuersatz \neingeführt wurde. Auf der Tarifebene gemäss Art. 38 Abs. 1 StG muss demnach kein Ausgleich \nder kalten Progression erfolgen. Weil die Sozialabzüge, der Versicherungs- und Doppelverdie-\nnerabzug tarifarischen Charakter haben, müssen die Folgen der kalten Progression nur noch \nbezüglich diesen Abzügen ausgeglichen werden. Mit der Steuergesetzrevision per 1. Januar \n2008 wurde der Zähler der kalten Progression wieder auf null gestellt. Der nächste Ausgleich \nder kalten Progression wird erst fällig werden, wenn sich der Landesindex der Konsumenten-\npreise gegenüber dem Indexstand per Oktober 2008 um mindestens sieben Prozent erhöht hat. \nDer Landesindex der Konsumentenpreise erreichte Im Oktober 2008 den Stand von \n104.6 Punkten, im Oktober 2014 von 104.3 Punkten (Basis Dezember 2005 = 100).  \nEs besteht somit kein Anpassungsbedarf.  \n \n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 18 | 42 \n\n8.3 Rücklagen für Forschung und Entwicklung sowie für Betriebsumstellungen und Be-\ntriebsumstrukturierungen \n\nVernehmlassungsvorlage \nBereits heute können Selbstständigerwerbende und juristische Personen Rücklagen für künftige \nForschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte oder für nachgewiesene eigene Forschungs- \nund Entwicklungsprojekte bilden. Diese Bestimmung wird im Grundsatz beibehalten, die Revisi-\non sieht jedoch eine Erweiterung vor. So soll die Limite für die Rücklagen für Forschung und \nEntwicklung des heute geltenden Steuergesetzes von bis zu zehn Prozent des steuerbaren \nGeschäftsgewinnes, insgesamt jedoch höchstens bis zu einer Million, künftig im Steuergesetz \nnicht mehr erwähnt werden.  \n \nNeu sollen Selbstständigerwerbende und juristische Personen mit vorheriger Verständigung der \nVeranlagungsbehörde steuerfreie Rücklagen für mutmassliche Kosten wirtschaftlich erforderli-\ncher Betriebsumstellungen und Betriebsumstrukturierungen bilden können. Dabei kann es sich \num Erweiterungen der Produkte oder Angebotspalette handeln oder um die Einführung eines \nneuen Betriebszweiges. Das Ziel ist, dass Investitionen für innovative Erweiterungen mit Rück-\nlagen vorfinanziert werden können. Blosse Ersatz- oder Ergänzungsinvestitionen berechtigen \nnicht zur Bildung von steuerfreien Rücklagen.  \nDie Bildung von Rücklagen für Betriebsumstellungen und Betriebsumstrukturierungen setzt \nvoraus, dass der Veranlagungsbehörde ein konkretes Projekt mit einer Kostenschätzung einge-\nreicht wird. Das Projekt ist laufend, d.h. jährlich zu aktualisieren. Werden keine konkreten Be-\ntriebsumstellungs- oder Betriebsumstrukturierungspläne mehr vorgelegt, muss die Rücklage \nerfolgswirksam aufgelöst werden. \n \nDie Einzelheiten zur Bildung von Rücklagen sind durch den Regierungsrat in Ausführungsbe-\nstimmungen zu regeln (siehe Anhang 4, Entwurf Ausführungsbestimmungen über die Rückla-\ngen für Forschung und Entwicklung sowie für Betriebsumstellungen und Betriebsumstrukturie-\nrungen).  \n \nMit dieser Regelung signalisiert Obwalden, dass innovative Unternehmen im Kanton willkom-\nmen sind und unterstützt werden. Der Standort Obwalden kann für Unternehmen nachhaltig \ngefestigt werden. (Bei der Direkten Bundessteuer gelten die Bestimmungen gemäss DBG.) \n \nIn finanzieller Hinsicht werden mit den Rücklagen für Betriebsumstellungen und Betriebsumstru-\nturierungen weder Mehr- noch Mindereinnahmen generiert. Es handelt sich um reine Verschie-\nbungen von Steuereinnahmen in verschiedene Steuerperioden. Zurzeit werden Investitionen \nnach Inbetriebnahme über mehrere Jahre abgeschrieben, was den Gewinn entsprechend \nschmälert. Neu können unter gewissen Voraussetzungen Rücklagen gebildet werden. Dadurch \nwird zwar der Gewinn vor Inbetriebnahme geschmälert, dafür erfolgen anschliessend keine \nMinderungen mehr. Dies gilt für die Rücklagen der Forschung und Entwicklung sinngemäss. \n \nVernehmlassungsergebnis \nMit 19 zu eins unterstützen die Vernehmlassungsteilnehmenden die neuen Regelungen zu den \nRücklagen für Forschung und Entwicklung sowie für Betriebsumstellungen und Betriebsum-\nstrukturierungen. Engelberg stellt die Bedingung, dass im Gesetz zu ergänzen sei, dass die \nRücklagen innert drei bis fünf Jahren wieder aufgelöst werden müssen. \nDie FDP und der Gewerbeverband wünschen, dass bestimmte Beträge klarer zu definieren \nseien. Bislang hätten für die Höhe der Rücklagen für Forschung und Entwicklung klar messbare \nKriterien gegolten. Nach Art. 2 der Ausführungsbestimmungen sollen sich die Höhe der steuer-\nfreien Rücklagen in Zukunft insbesondere nach den vorgesehenen notwendigen Massnahmen \nsowie nach der Ertragslage richten. Was dies in Zahlen genau bedeute, sei nicht bestimmt. \nKerns wünscht zudem Klarheiten bezüglich der Handhabung bei Unternehmen, die hier Rück-\nstellungen bildeten und anschliessend den Kanton verlassen.  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 19 | 42 \n\n \nSchlussfolgerung \nDer Vorschlag der Vernehmlassungsvorlage wird aufgrund der deutlichen Zustimmung über-\nnommen. Die geforderten Ergänzungen oder Präzisierungen sind in den Ausführungsbestim-\nmungen (Anhang 4) bereits enthalten oder wurden entsprechend ergänzt. \n \n9. Zweiter Nachtrag: Politisch neutrale Vorlage \n\n9.1 Übergeordnetes Recht \n\n9.1.1 Bahnreform 2 \n\nVernehmlassungsvorlage \nAuf den 1. Januar 2010 ist das Bundesgesetz über die Bahnreform 2 vom 20. März 2009 in \nKraft getreten. Mit diesem Erlass sind unter anderem auch Bestimmungen des Steuerharmoni-\nsierungsgesetzes geändert worden. Dies betrifft Art. 23 Bst. j StHG, worin die Steuerbefreiung \nder vom Bund konzessionierten Verkehrs- und Infrastruktur-Unternehmen geregelt wird. Im \ngleichen Kontext ist ferner auch Art. 23 Abs. 2 StHG aufgehoben worden, wonach es den Kan-\ntonen bislang freigestellt war, konzessionierte Verkehrsunternehmen unter gewissen Umstän-\nden ganz oder teilweise von den Steuern zu befreien. Art. 23 Bst. j StHG ist in das kantonale \nRecht zu übernehmen. \n \n\nVernehmlassungsergebnis \nEs gingen keine Änderungsvorschläge ein.  \n \nSchlussfolgerung \nDer Vorschlag der Vernehmlassungsvorlage wird übernommen. \n\n \n\n9.1.2 Steuerbefreiung des Feuerwehrsoldes \n\nVernehmlassungsvorlage \nDie neue Bestimmung im StHG befreit den Sold der Milizfeuerwehrleute im Zusammenhang mit \nder Erfüllung der Kernaufgaben (Übungen, Pikettdienste, Kurse, Inspektionen und Ernstfallein-\nsätze zur Rettung, Brandbekämpfung, allgemeinen Schadenwehr, Elementarschadenbewälti-\ngung und dergleichen) von der Einkommenssteuer. Für die Direkte Bundessteuer hat der Ge-\nsetzgeber die Steuerbefreiung auf einen jährlichen Höchstbetrag von Fr. 5 000.– fixiert. Diese \nBestimmung ist seit 1. Januar 2013 in Kraft. \n \nObwalden hat bisher auf kantonaler Ebene den Sold der Milizfeuerwehrleute gänzlich von der \nEinkommenssteuer befreit. Aus Vereinfachungsgründen ist es sinnvoll, für die Kantons- und \nGemeindesteuern die Höhe der Steuerbefreiung ebenfalls gemäss Bund auf Fr. 5 000.– festzu-\nlegen. Von der Änderung werden nur sehr wenige Feuerwehrleute betroffen sein, da fast sämt-\nliche Feuerwehrleute einen Sold von unter Fr. 5 000.– beziehen. Bei einem höheren Sold wird \nein Steuerfreibetrag von Fr. 5 000.– gewährt, weshalb sich aus dieser Änderung keine erwäh-\nnenswerten Steuermehreinnahmen ergeben werden. \n \nVernehmlassungsergebnis \nEs gingen keine Änderungsvorschläge ein.  \n \nSchlussfolgerung \nDer Vorschlag der Vernehmlassungsvorlage wird übernommen. \n \n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 20 | 42 \n\n9.1.3 Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen \n\nVernehmlassungsvorlage \nDas Bundesgesetz über die Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen vom 17. Dezember 2010 \nist auf den 1. Januar 2013 in Kraft getreten. Es enthält unter anderem zahlreiche Bestimmun-\ngen zur Einteilung von Mitarbeiterbeteiligungen, zum Besteuerungszeitpunkt und zur Berech-\nnung der steuerbaren Leistung aus Mitarbeiterbeteiligungen. Im Weiteren wird neu die Besteue-\nrung im internationalen Verhältnis unter besonderer Berücksichtigung der Quellensteuer gere-\ngelt. Zentrales Anliegen der gesetzlichen Regelung ist die Erhöhung der Rechtssicherheit, zu-\nmal die Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen bis anhin der Praxis überlassen war und die-\nse in den letzten Jahren als Salärbestandteil an Bedeutung gewonnen haben.  \n \nJe nach Art der Mitarbeiterbeteiligung gelten unterschiedliche Besteuerungszeitpunkte. Sowohl \ndie frei verfügbaren als auch die gesperrten Mitarbeiteraktien werden wie bisher zum Zeitpunkt \ndes Erwerbs besteuert.  \nEbenfalls zum Zeitpunkt des Erwerbs besteuert werden börsenkotierte Mitarbeiteroptionen, die \nfrei verfügbar sind. Die steuerbare Leistung entspricht dem Verkehrswert, vermindert um einen \nallfälligen Erwerbspreis (Art. 7d Abs. 1 StHG, Art. 17b Abs. 1 DBG).  \nNicht börsenkotierte oder gesperrte Mitarbeiteroptionen werden neu zum Zeitpunkt der Aus-\nübung besteuert. Die steuerbare Leistung entspricht dem Verkehrswert der Aktie bei Ausübung, \nvermindert um den Ausübungspreis (Art. 7d Abs. 3 StHG, Art. 17b Abs. 3 DBG). Dadurch müs-\nsen diese Optionen nicht mehr nach komplizierten finanzmathematischen Formeln bewertet \nwerden.  \nDa die Inhaberinnen und Inhaber von gesperrten Mitarbeiteroptionen zwischen Zuteilung und \nAusübung allenfalls in verschiedenen Ländern wohnen und arbeiten, wurde neu eine sogenann-\nte erweiterte Quellenbesteuerung eingeführt. Hatte die Empfängerin resp. der Empfänger der \nMitarbeiteroptionen während eines Teils dieser Zeit Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz, \nso kommt dieser ein anteilsmässiges Besteuerungsrecht auf dem geldwerten Vorteil im Ver-\nhältnis zwischen der gesamten zu der in der Schweiz verbrachten Zeitspanne zu (Art. 7f StHG, \nArt. 17d DBG). Sofern der Begünstigte im Ausübungszeitpunkt im Ausland wohnhaft ist, hat der \nschweizerische Arbeitgeber die anteilsmässige Steuer als Quellensteuer abzuliefern (Art. 35 \nAbs. 1 Bst. i StHG, Art. 37 Abs. 1 Bst. d StHG, Art. 97a Abs. 1 DBG, Art. 100 Abs. 1 \nBst. d DBG). Mit der Einführung des anteilsmässigen Besteuerungsrechts gibt die Schweiz ihre \nbisherige, unbefriedigende Praxis der vollständigen Besteuerung oder Nichtbesteuerung auf.  \n \nDie Kantone haben ihre Gesetzgebung auf den Zeitpunkt des Inkrafttretens des Bundesgeset-\nzes über die Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen per 1. Januar 2013 anzupassen \n(Art. 72m StHG). Da die betreffenden Bestimmungen nicht rechtzeitig ins kantonale Steuerge-\nsetz überführt werden konnten, wurden sie, gestützt auf Art. 72 Abs. 3 StHG vorläufig in den \nAusführungsbestimmungen zur übergangsrechtlichen Ergänzung des Steuergesetzes an das \nSteuerharmonisierungsgesetz (Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen) vom 5. Februar 2013 \n(GDB 641.423) aufgenommen. Deren Bestimmungen sind im Rahmen der Teilrevision des \nSteuergesetzes ins ordentliche Recht zu überführen. Bis auf die Bestimmung der Satzhöhe bei \nder erweiterten Quellensteuer, die unter die Autonomie der Kantone fällt (Art. 1 Abs. 3 StHG), \nverbleibt kein kantonaler Gestaltungsspielraum bei der Anpassung des kantonalen Rechts an \ndie harmonisierungsrechtlichen Vorgaben. Der Kanton Obwalden legt eine Satzhöhe von \n15 Prozent bei der erweiterten Quellensteuer fest (Art. 127a Abs. 2 StG).  \n \nDie neu eingeführte Bescheinigungspflicht der Arbeitgeber wird in der ebenfalls per 1. Januar \n2013 in Kraft getretenen Mitarbeiterbeteiligungsverordnung vom 27. Juni 2012 (MBV; \nSR 642.115.325.1) näher konkretisiert. Diese Verordnung enthält zahlreiche grundlegende \nBestimmungen, die über die Bescheinigungspflicht hinausgehen, wie z.B. zum vorzeitigen Weg-\nfall der Sperrfrist bei Mitarbeiteraktien, zur Rückgabe von Mitarbeiteraktien und zur grenzüber-\nschreitenden Besteuerung bei Vorliegen einer sogenannten Vestingperiode (Zeitdauer zwi-\n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 21 | 42 \n\nschen Erwerb und Entstehen des Ausübungsrechts; Art. 2 MBV, Art. 7–10 MBV). Auf eine \nÜbernahme einzelner Bestimmungen der MBV ins kantonale Steuergesetz wird verzichtet. Dies \nwürde den Rahmen der gesetzlichen Neuregelung der Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligun-\ngen sprengen. Zudem bleiben erste Praxiserfahrungen mit der neuen Mitarbeiterbeteiligungs-\nverordnung abzuwarten. Daher genügt ein Verweis auf die MBV im Steuergesetz (Art. 195 \nAbs. 2 Bst. e StG). \n \nVernehmlassungsergebnis \nDie FDP und der Regionalentwicklungsverband Sarneraatal erachten die Anpassung im kanto-\nnalen Steuergesetz als unnötig, da die bundesrechtlichen Regelungen bereits ausreichende \nVorschriften bieten. Von Art. 51 Abs. 4 und 5 seien zudem die wenigsten Steuerpflichtigen be-\ntroffen, weshalb die Regelungen höchstens in der Vollziehungsverordnung zum Steuergesetz \nPlatz finden sollten.  \nAlpnach und die ZVDS beantragen, die Mitarbeiterbeteiligungen in den ersten Nachtrag zu ver-\nschieben.  \n \nSchlussfolgerung \nDas StHG bestimmt die von den Kantonen zu erhebenden Steuern und legt die Grundsätze \nfest, nach denen die kantonale Gesetzgebung zu gestalten ist. Werden die bundesrechtlichen \nVorgaben nicht umgesetzt, so findet das Bundesrecht direkt Anwendung. Entsprechend finden \nregelmässig Änderungen des Steuerharmonisierungsgesetzes im kantonalen Steuergesetz \nEingang. Würden einzelne Artikel neu in die Vollziehungsverordnung zum Steuergesetz aufge-\nnommen, wäre dies für die Übersichtlichkeit ein Nachteil, da bisher die bundesrechtlichen Vor-\ngaben immer im kantonalen Steuergesetz Eingang gefunden haben. \n \nDas Bundesgesetz über die Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen vom 17. Dezember 2010 \nist von den Kantonen zwingend umzusetzen. Die Kantone haben fast keinen Gestaltungsspiel-\nraum bei der Anpassung des kantonalen Rechts an die harmonisierungsrechtlichen Vorgaben, \neinzig kann die Höhe des Steuersatzes bei der Quellensteuer bestimmt werden. Aus diesem \nGrund ist davon abzusehen, die Vorlage dem Volk zur Beurteilung vorzulegen.  \n \nAufgrund der deutlichen Zustimmung wird der Vorschlag der Vernehmlassungsvorlage über-\nnommen. \n \n9.1.4  Freigrenze bei der Besteuerung von Lotteriegewinnen \n\nVernehmlassungsvorlage \nBislang waren Lotteriegewinne bei den kantonalen Steuern und bei der Direkten Bundessteuer \nvollumfänglich steuerbar, bei der Verrechnungssteuer entfiel bis Fr. 50.– eine Steuer.  \n \nUm administrative Vereinfachungen für Lotterie- und Wettveranstalter zu erzielen, wurde die \nFreigrenze bei der Direkten Bundessteuer und bei der Verrechnungssteuer auf Fr. 1 000.– er-\nhöht (Bundesgesetz über die Vereinfachung bei der Besteuerung von Lotteriegewinnen vom \n15. Juni 2012). Die neuen Bestimmungen von Art. 6 Abs. 1 des Bundesgesetzes über die Ver-\nrechnungssteuer vom 13. Oktober 1965 (VstG; SR 642.21) und Art. 23 Bst. e und Art. 24 \nBst. j DBG gelten ab 1. Januar 2013 bzw. ab 1. Januar 2014. Neu geregelt wird auch der Abzug \nder Einsatzkosten im Umfang von fünf Prozent der Gewinne bis zum Höchstbetrag von \nFr. 5 000.– (Art. 33 Abs. 4 DBG).  \n \nDas Steuerharmonisierungsgesetz entspricht bei der Neuregelung der Lotteriegewinnbesteue-\nrung dem DBG, überlässt indessen den Kantonen die Festlegung der Freigrenze und des Pro-\nzentbetrags sowie des Höchstbetrags beim Einsatzkostenabzug (Art. 7 Abs. 4 Bst. m und Art. 9 \nAbs. 2 Bst. n StHG). Aus Vereinfachungsgründen erfolgte die vorläufige Umsetzung bereits mit \nden Ausführungsbestimmungen zur übergangsrechtlichen Ergänzung des Steuergesetzes an \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 22 | 42 \n\ndas Steuerharmonisierungsgesetz (Vereinfachung bei der Besteuerung von Lotteriegewinnen) \nvom 20. August 2013 (GDB 641.424). Deren Bestimmungen sind im Rahmen der Teilrevision \nins Steuergesetz zu überführen. Aus Vereinfachungsgründen ist es sinnvoll, für die Kantons- \nund Gemeindesteuern die Faktoren gemäss dem DBG zu übernehmen. \n \nVernehmlassungsergebnis \nEs gingen keine Änderungsvorschläge ein. \n \nSchlussfolgerung \nDer Vorschlag der Vernehmlassungsvorlage wird übernommen.  \n \n9.1.5 Besteuerung nach dem Aufwand \n\nVernehmlassungsvorlage \nDie Besteuerung nach dem Aufwand wurde auf Bundesebene im Jahr 1990 und im Kanton \nObwalden 1995 eingeführt. Bei der Aufwandbesteuerung werden die Steuern nicht auf der Ba-\nsis des tatsächlichen Einkommens und Vermögens, sondern nach dem Lebensaufwand der \nsteuerpflichtigen Person berechnet. Die Besteuerung nach dem Aufwand gilt als ein wichtiges \nInstrument zur Stärkung der steuerlichen Standortattraktivität.  \n\nDie Besteuerung nach dem Aufwand ist möglich für ausländische Staatsangehörige, die erst-\nmals oder nach mindestens zehnjähriger Abwesenheit in der Schweiz (steuerrechtlichen) \nWohnsitz nehmen und hier keine Erwerbstätigkeit ausüben. Diese besondere Art der Steuer-\nbemessung verfolgt zwei Ziele: \n\n1. Ausländerinnen und Ausländer mit komplexen internationalen finanziellen Verhältnissen las-\nsen sich in einfacher Form veranlagen. \n\n2. Mit der Aufwandbesteuerung können Personen steuerlich erfasst werden, die ohne diese \nadministrativen Vereinfachungen kaum in die Schweiz umziehen würden. \n\n \nBei einer Besteuerung im ordentlichen Verfahren wären die in der Schweiz geschuldeten Steu-\nern in vielen Fällen nicht oder nur wenig höher. Ein Teil der ausländischen Einkünfte - zum Bei-\nspiel Erträge aus ausländischen Liegenschaften und Betrieben - dürften auch bei einer Veran-\nlagung im ordentlichen Verfahren gar nicht besteuert werden. Bei anderen ausländischen Ein-\nkünften müsste sich die Schweiz entsprechend den massgeblichen Doppelbesteuerungsab-\nkommen die Besteuerungsbefugnis mit dem Ausland teilen (z.B. die an der Quelle besteuerten \nDividenden und Zinsen). \n \nSchweizweit gab es per Ende 2012 insgesamt 5 634 Besteuerte nach dem Aufwand. Bund, \nKantonen und Gemeinden brachte die Besteuerung nach dem Aufwand im Jahr 2012 insge-\nsamt 695 Millionen Franken Steuereinnahmen ein (vgl. Medienmitteilung Konferenz der kanto-\nnalen Finanzdirektorinnen und Finanzdirektoren vom 17. Mai 2013).  \n \nDie Besteuerung nach dem Aufwand ist in den letzten Jahren zunehmend kontrovers diskutiert \nworden, insbesondere seit der Kanton Zürich 2009 diese Besteuerung mittels Volksentscheid \nabgeschafft hat. Im Oktober 2012 wurde eine Volksinitiative eingereicht, welche die schweizwei-\nte Abschaffung der Aufwandbesteuerung fordert.  \nUm die Akzeptanz dieser Besteuerungsform in der Bevölkerung zu stärken, wurden mit dem \nBundesgesetz über die Besteuerung nach dem Aufwand vom 28. September 2012 im Wesentli-\nchen folgende Änderungen beschlossen: \n\na. Als Mindestlimite für den weltweiten Aufwand werden bei der Direkten Bundessteuer und bei \nder kantonalen Steuer das Siebenfache des Mietzinses bzw. des Mietwerts oder das Dreifa-\nche des Pensionspreises für Unterkunft und Verpflegung festgelegt. \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 23 | 42 \n\nb. Bei der Direkten Bundessteuer gilt zusätzlich eine minimale Bemessungsgrundlage von \nFr. 400 000.–. Die Kantone müssen ebenfalls eine minimale Bemessungsgrundlage bestim-\nmen, sind bei der Festlegung der Höhe aber frei. \n\nc. Es wird klargestellt, dass der weltweite Aufwand massgebend ist. \nd. Die Kantone werden explizit verpflichtet, bei der Aufwandbesteuerung die Vermögenssteuer \n\nzu berücksichtigen. \ne. Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, müssen beide alle Vo-\n\nraussetzungen erfüllen, damit eine Besteuerung nach dem Aufwand möglich ist. \nf. Für Schweizerinnen und Schweizer gibt es im Zuzugsjahr keine Aufwandbesteuerung mehr. \ng. Für Personen, die im Zeitpunkt des Inkrafttretens der Änderungen des DBG nach dem Auf-\n\nwand besteuert wurden, gilt während fünf Jahren das bisherige Recht, d.h. also bis zum \n31. Dezember 2020. \n\nDiese Anpassungen bedeuten gegenüber den früheren Bestimmungen eine deutlich engere \nAuslegung der Besteuerung nach dem Aufwand. Der Bundesrat, der eine Abschaffung der Auf-\nwandbesteuerung aus volkswirtschaftlichen Gründen ablehnt, geht davon aus, dass die meisten \nPersonen, die heute nach dem Aufwand besteuert werden, trotz der geänderten Vorschriften \nweiterhin in der Schweiz wohnhaft bleiben, so dass im Ergebnis mit Mehreinnahmen gerechnet \nwerden kann (vgl. Faktenblatt „Besteuerung nach dem Aufwand“ des Eidgenössischen Finanz-\ndepartements vom Februar 2013, S. 3).  \nDie Kantone haben ihre Gesetzgebung spätestens nach Ablauf von zwei Jahren nach Inkrafttre-\nten per 1. Januar 2014 dem geänderten Art. 6 StHG anzupassen (Art. 72q Abs. 1 StHG). Dem-\nnach sind die neuen harmonisierungsrechtlichen Vorgaben in der aktuellen Teilrevision des \nkantonalen Steuergesetzes zu berücksichtigen.  \n \nDer Kanton Obwalden übernimmt die Bestimmungen gemäss StHG und bestimmt die minimale \nBemessungsgrundlage von Fr. 400 000.–.  \nWeiter sind die Kantone verpflichtet zu bestimmen, wie die Vermögenssteuer bei der Besteue-\nrung nach dem Aufwand abgegolten werden soll. Im Kanton Obwalden soll das steuerbare \nVermögen so festgelegt werden, dass sich eine minimale Steuerbelastung von Fr. 65 000.– \n(Kantons- und Gemeindesteuern, ohne Kirchensteuer) ergibt. Zusammen mit der Direkten Bun-\ndessteuer beläuft sich die Mindeststeuerbelastung auf rund Fr. 105 000.–. Die Steuerbelastung \nvon Fr. 65 000.– entspricht einem steuerbaren Einkommen von Fr. 400 000.– und einem steu-\nerbaren Vermögen von fünf Millionen Franken (Einwohnergemeinde Lungern) resp. einem \nsteuerbaren Vermögen von 10,5 Millionen Franken (Einwohnergemeinde Sarnen).  \nMit einer Formulierung via Steuerbelastung kann erreicht werden, dass alle Gemeinden für die \nBesteuerung nach dem Aufwand die gleiche Ausgangslage haben – unabhängig vom geltenden \nSteuerfuss. \n \nDie Ausführungsbestimmungen über die Besteuerung nach dem Aufwand vom 30. Mai 1995 \n(GDB 641.417) müssen ebenfalls überarbeitet werden, da gewisse Vorschriften nun im Steuer-\ngesetz geregelt sind. Der entsprechende Entwurf liegt diesen Erläuterungen als Anhang 5 bei.   \n \nVernehmlassungsergebnis \nDie Besteuerung nach dem Aufwand soll gemäss FDP und die ZVDS im ersten Nachtrag gere-\ngelt werden. Die beiden Vernehmlassungsteilnehmenden verlangen zudem die Streichung des \nMindeststeuerbetrags im kantonalen Steuergesetz, da dieser bereits über die „kann“-\nBestimmung von Art. 16 des Steuergesetzes geregelt wird.  \nDie Standort Promotion in Obwalden befürwortet, dass das steuerbare Vermögen so festgelegt \nwird, dass sich eine minimale Steuerbelastung von mindestens Fr. 75 000.– (Kantons- und \nGemeindesteuern, ohne Kirchensteuer) ergibt. Zusammen mit der Direkten Bundessteuer wür-\nde sich die Mindeststeuerbelastung auf rund Fr. 115 000.– belaufen. \nDie FDP und der Gewerbeverband regen zudem an, die Zuständigkeit bei der Aufwandbesteue-\nrung vom Finanzdepartement zur Steuerverwaltung zu verschieben. Es wird dies damit begrün-\n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 24 | 42 \n\ndet, dass in der Praxis sowieso die Steuerverwaltung diese Aufgabe wahrnehme und auch über \ndas entsprechende Fachwissen verfüge. \n \nSchlussfolgerung \nEs handelt sich wiederum um eine bundesrechtliche Vorgabe, die zwingend in das kantonale \nSteuergesetz übernommen werden muss. Die Kantone haben fast keinen Gestaltungsspielraum \nund können einzig die Mindeststeuerbeträge bestimmen. Es ist davon abzusehen, eine Vorlage \ndem Volk zur Beurteilung vorzulegen, wenn sie unabhängig vom Abstimmungsresultat in die \nkantonale Gesetzgebung übernommen werden muss. \n \nDie Zuständigkeit des Finanzdepartements bei der Aufwandbesteuerung wird von den Antrags-\nstellern geschätzt. Die Erteilung der Genehmigung durch den Vorsteher des Finanzdeparte-\nments wird als Wertschätzung empfunden. In der Praxis werden die Anträge vorgängig durch \ndie Steuerverwaltung geprüft bzw. beurteilt und dem Finanzdepartement eine Empfehlung ab-\ngegeben. Das Vier-Augen-Prinzip bewährt sich. \n \nAufgrund der mehrheitlichen Zustimmung wird der Vorschlag der Vernehmlassungsvorlage \nübernommen. \n \n9.1.6 Berufsorientierte Aus- und Weiterbildungskosten  \n\nVernehmlassungsvorlage \nIm geltenden Steuerrecht können die Kosten für die mit dem gegenwärtigen Beruf zusammen-\nhängende Weiterbildung, für die durch äussere Umstände bedingte Umschulung, und für den \nberuflichen Wiedereinstieg, vom Einkommen abgezogen werden.  \n \nNeu sollen auch die Kosten für eine freiwillige berufliche Umschulung und für einen Berufsauf-\nstieg, unabhängig vom gegenwärtigen Beruf, abziehbar sein.  \nAbzugsfähig werden somit neu alle berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten nach dem \nersten Abschluss auf der Sekundarstufe II. Liegt kein erster Abschluss auf der Sekundarstufe II \nvor, sind alle berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten ab dem vollendeten 20. Lebens-\njahr abzugsfähig, sofern es sich dabei nicht um die Ausbildungskosten bis zum ersten Ab-\nschluss auf der Sekundarstufe II handelt (Anhang 7 „Überblick über das schweizerische Bil-\ndungswesen“). \n \nNicht abzugsfähig sind auch in Zukunft Kosten für Aus- und Weiterbildungen, die nicht berufs-\norientiert sind (Liebhaberei, Hobby). Ein Bildungslehrgang wird demnach als Liebhaberei ange-\nsehen, wenn er zu keiner beruflichen Qualifikation führt und auch nicht berufsorientiert ist. Eine \nberufliche Qualifikation liegt vor, wenn die steuerpflichtige Person aufgrund des absolvierten \nBildungslehrganges dazu befähigt wird, unter Einsetzung des durch diesen Lehrgang erworbe-\nnen Wissens bei einer 100-prozentigen Anstellung die finanzielle Unabhängigkeit zu erlangen. \n \nSelbstständigerwerbende Steuerpflichtige haben die Möglichkeit, die geschäfts- oder berufs-\nmässig begründeten Kosten ihrer selbstständigen Erwerbstätigkeit vom Bruttoeinkommen ab-\nzuziehen. Aus- und Weiterbildungskosten können somit als Gewinnungskosten unbeschränkt \nvom Bruttoeinkommen abgezogen werden, sofern sie den Charakter der geschäfts- oder be-\nrufsmässigen Kosten haben. Das heisst, wenn die Aus- und Weiterbildungen einen Zusam-\nmenhang mit der selbstständigen Erwerbstätigkeit aufweisen.  \nAus- und Weiterbildungskosten, die dieses Kriterium nicht erfüllen, können unter dem Titel des \nallgemeinen Abzugs bis zur festgelegten Obergrenze abgezogen werden. Es dürfen dabei nur \ndie effektiv selbst getragenen Kosten in Abzug gebracht werden.  \nDiese Regelung kann zu einer ungleichen Behandlung von Selbstständigerwerbenden und Un-\nselbstständigerwerbenden führen. Denn die Selbstständigerwerbenden können die Aus- und \nWeiterbildungskosten, die im Zusammenhang mit ihrer selbstständigen Erwerbstätigkeit stehen, \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 25 | 42 \n\nvoll zum Abzug bringen. Demgegenüber unterliegen die Unselbstständigerwerbenden der Ab-\nzugsobergrenze von Fr. 12 000.– auch für diejenigen Kosten, die im Zusammenhang mit dem \ngegenwärtigen Beruf stehen. \n \nDas Bundesgesetz über die steuerliche Behandlung der berufsorientierten Aus- und Weiterbil-\ndungskosten vom 27. September 2013 bringt eine Vereinfachung des Steuerrechts. Einerseits \nwird nicht mehr zwischen Ausbildung und Weiterbildung unterschieden. Andererseits wird auch \nkeine Unterscheidung mehr zwischen einer durch äussere Umstände bedingten und einer frei-\nwilligen beruflichen Umschulung gemacht. Ob dank den neuen Abzugsmöglichkeiten für Aus- \nund Weiterbildungskosten wesentlich mehr Personen einen berufsorientierten Bildungslehrgang \nbesuchen als ohne diese Gesetzesänderung, ist hingegen fraglich. \n \nUm die fortlaufende Aus- und Weiterbildung zu fördern und der Anpassung der Arbeitnehmen-\nden an den technologischen Fortschritt Rechnung zu tragen, wurde für die Direkte Bundessteu-\ner ein Höchstbetrag von Fr. 12 000.– pro Jahr beschlossen.  \nAuf kantonaler Ebene soll derselbe Betrag übernommen werden. \n \nDie Unterschiede des geltenden und neuen Rechts können wie folgt zusammengefasst werden: \n \n\nAbzugsfähigkeit Geltendes Recht Neues Recht \n\n- Weiterbildung (im engen Sinne) \n- Ausbildung zum beruflichen Aufstieg \n- Freiwillige Umschulung \n- durch Umstände bedingte Umschulung \n- Wiedereinstieg \n- Erstausbildung \n- Liebhaberei, Hobby \n\nja \nnein \nnein \n\nja \nja \n\nnein \nnein \n\nja \nja \nja \nja \nja \n\nnein \nnein \n\nTabelle 8: Übersicht Abzugsfähigkeit Aus- und Weiterbildungen \n\n \nVernehmlassungsergebnis \nDie ZVDS sieht mit der Begrenzung der Aus- und Weiterbildungskosten den Verfassungs-\ngrundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit gefährdet. Aus- und \nWeiterbildungskosten stellten Gewinnungskosten dar. Diese müssten unbeschränkt zum Abzug \nzugelassen werden, da sie direkt mit der Erzielung des Einkommens zusammenhängen. Die \nZVDS schlägt deshalb die Verschiebung dieses Punktes in den ersten Nachtrag vor.  \n \nSchlussfolgerung \nEs handelt sich wiederum um eine bundesrechtliche Vorgabe, die zwingend in das kantonale \nSteuergesetz übernommen werden muss. Die Kantone haben fast keinen Gestaltungsspielraum \nund können einzig den Höchstbetrag bestimmen. Es ist davon abzusehen, eine Vorlage dem \nVolk zur Beurteilung vorzulegen, wenn sie unabhängig vom Abstimmungsresultat in die kanto-\nnale Gesetzgebung übernommen werden muss. \n \nDie Einwände des ZVDS sind nachvollziehbar, infolge des übergeordneten Rechts aber nicht \numsetzbar. Der Höchstbetrag von Fr. 12 000.– pro Jahr in Anlehnung an die Direkte Bundes-\nsteuer wird auch in den anderen Kantonen unverändert übernommen. \n \nAufgrund der deutlichen Zustimmung wird der Vorschlag der Vernehmlassungsvorlage beibe-\nhalten. \n\n \n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 26 | 42 \n\n9.1.7 Steuererlassgesetz \n\nDas Bundesgesetz über eine Neuregelung des Steuererlasses wurde erst am 20. Juni 2014 \nerlassen, weshalb es noch nicht in der Vernehmlassungsvorlage enthalten war. Damit das revi-\ndierte Steuergesetz bei Inkrafttreten die aktuellsten Veränderungen abbildet, wird die Neurege-\nlung des Steuererlasses trotzdem dem Kantonsrat vorgelegt.  \n \nNach geltendem Recht entscheiden die Kantone über Gesuche um Erlass der Direkten Bun-\ndessteuer im Umfang von bis zu Fr. 25 000.– pro Jahr. Die Eidgenössische Erlasskommission \nfür die Direkte Bundessteuer (EEK) beurteilt die Gesuche in höherem Umfang. Die Neuregelung \nsieht vor, dass die Kantone alle Erlassgesuche für die Direkte Bundessteuer behandeln (ohne \nBetragsobergrenze). Die Kantone erhalten somit die alleinige Kompetenz zur Beurteilung der \nErlassgesuche auch bei der Direkten Bundessteuer. Die Kantone bestimmen die dafür zustän-\ndige kantonale Behörde selbst. Gegen den Entscheid über den Erlass der Direkten Bundes-\nsteuer können die gleichen Rechtsmittel ergriffen werden wie gegen den Entscheid über den \nErlass bei den kantonalen Steuern. Der Bundesrat hat beschlossen, diese Neuregelung auf den \n1. Januar 2016 in Kraft zu setzen. \n \nDie im Steuerharmonisierungsgesetz vorgesehenen Änderungen werden in die kantonale Ge-\nsetzgebung übernommen (siehe Art. 191 und Art. 224a StG). \n\n \n9.2 Formelle und administrative Anpassungen \n\nVernehmlassungsvorlage \nMit der Umsetzung der Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2012 wurden Anpassun-\ngen im Bereich der Sozialabzüge (Art. 37 StG) vorgenommen. Entsprechend ist auch der Ge-\nsetzestext von Art. 54 Abs. 1 Bst. b StG an den neuen Wortlaut anzupassen. \n \nDas Verwaltungsgericht Obwalden hat festgestellt, dass die Zahlungsfristen in Art. 19 der Aus-\nführungsbestimmungen über die Quellensteuern von natürlichen und juristischen Personen vom \n16. Januar 1995 (GDB 641.414) mit denjenigen in Art. 251 StG nicht übereinstimmen. Im Steu-\nergesetz wird die Frist von 30 auf 45 Tage geändert. In der Praxis wird bereits heute eine Frist \nvon 45 Tagen gewährt. \n \nBei der Grundstückgewinn- und Handänderungssteuer werden verschiedene textliche Präzisie-\nrungen vorgenommen, die materiell keine Auswirkungen zeigen. Insbesondere um den Steuer-\npflichtigen mehr Rechtssicherheit zu geben, wird die Nachbesteuerung bei Ersatzbeschaffung \nvon Liegenschaften genauer umschrieben und es wird neu auf die Fälle innerhalb und aus-\nserhalb des Kantons eingegangen. \n \nNebst der Aufbewahrungsfrist von Urkunden und Belegen soll neu festgehalten werden, dass \nsich die Art und Weise der Führung und der Aufbewahrung nach den Bestimmungen des Obli-\ngationenrechts zu richten hat. \n \nBeim provisorischen Bezug wird ergänzt, dass zuwenig oder zuviel bezahlte Beträge auch ver-\nrechnet werden können. \n \nWeiter findet eine Praxisanpassung bei der Steuerberechnung im Bereich der teilweisen Steu-\nerpflicht statt. \n \nGemäss Art. 320 Abs. 1 StG beobachtet und analysiert der Regierungsrat die Entwicklung der \nSteuererträge, erstattet darüber dem Kantonsrat und den Gemeinden jährlich Bericht und stellt \nAnträge für allfällige Massnahmen. Da die verschiedenen Teilschritte der Steuerstrategie mitt-\nlerweile abgeschlossen sind, verändern sich die Resultate der jährlichen Analysen nur gering. \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 27 | 42 \n\nWeiter kann beobachtet werden, dass die Auswirkungen der Raumentwicklung und der Ver-\nkehrsplanung heute stärker in den Fokus rücken als die steuerlichen Massnahmen. Eine jährli-\nche Berichterstattung an den Kantonsrat ist nicht mehr angezeigt. \n \nDie formellen und administrativen Anpassungen haben keine finanziellen Auswirkungen. \n \nVernehmlassungsergebnis \nLungern und die SVP setzen sich dafür ein, den Wirkungsbericht zur Steuerstrategie weiterhin \njährlich zu erstellen. \n \nSchlussfolgerung \nAufgrund des klaren Resultats hält der Regierungsrat an seinem Vorschlag fest, die Berichter-\nstattung zur Steuerstrategie künftig alle drei Jahre vorzunehmen. \n \n9.3 Weitere Anpassungen \n\n9.3.1 Fristerstreckung \n\nVernehmlassungsvorlage \nGemäss Art. 47 Vollziehungsverordnung zum Steuergesetz (VV zum StG; GDB 641.41) sind \nGesuche um Erstreckung der Frist zur Einreichung der Steuererklärung mit schriftlicher Be-\ngründung an die Steuerverwaltung einzureichen. Schon seit Jahren ist es möglich, Fristerstre-\nckungen ohne Begründung zu beantragen. Ebenso kann die Beantragung auch online erfolgen. \nFristerstreckungen werden natürlichen Personen generell bis zum 31. Dezember des Jahres \ngewährt, in dem die Steuererklärung einzureichen ist. Art. 47 VV zum StG soll der heutigen \nPraxis angepasst werden. Um den Verwaltungsaufwand zu minimieren, sollen die Steuerpflich-\ntigen motiviert werden, die Fristerstreckungen online einzureichen. Deshalb wird die Gebühr \nvon Fr. 30.– neu für alle schriftlich eingereichten Gesuchsanträge gelten. Wird die Fristerstre-\nckung online beantragt, soll sie kostenlos sein. Gemäss aktuell geltender Regelung werden für \nFristerstreckungen, die über die Einreichungsfrist von sechs Monaten hinaus gehen, Gebühren \nvon Fr. 30.– erhoben. In den Kalenderjahren 2011 bis 2013 wurden durchschnittlich Fr. 7 800.– \nan Gebühren für bewilligte Fristerstreckungen eingenommen. \n \nVernehmlassungsergebnis \nSarnen und Kerns machen geltend, dass die Gebühr für schriftliche Fristerstreckungsgesuche \nvor allem ältere Steuerpflichtige vor den Kopf stossen könnte.  \n \nDie Treuhändervereinigung bittet darum, dass ein schriftlich eingereichter Gesuchsantrag mit \nmehreren Steuerpflichtigen nicht für jeden Steuerpflichtigen Fr. 30.– beträgt. Es sei bei Steuer-\npflichtigen mit professionellen Steuervertretenden generell eine Frist bis zum 31. Dezember zu \ngewähren.  \n \nSchlussfolgerung \nDie grosse Mehrheit der Vernehmlassungsteilnehmenden unterstützt die Gebühr für schriftlich \neingereichte Fristverlängerungen. Um den Verwaltungsaufwand zu reduzieren, hält der Regie-\nrungsrat an der Vorlage fest.  \n \nKünftig können Steuerpflichtige oder deren Steuervertreterinnen bzw. Steuervertreter die Frist \nzur Einreichung der Steuererklärung sehr einfach mit dem Smartphone verlängern. Denn ab der \nSteuerperiode 2014 werden die Steuererklärungen mit QR-Code (Quick Response-Code) ver-\nsehen. Scannt man diesen Code mit einer QR-Code-Scanner App, wird die Webseite der Frist-\nverlängerungen geöffnet und alle personalisierten Eingaben werden automatisch gesetzt. Le-\ndiglich die gewünschte Frist muss manuell eingetragen werden. Diese Lösung ist auch für \nTreuhänderinnen bzw. Treuhänder und Steuervertreterinnen bzw. Steuervertreter attraktiv, \nkönnen doch die Fristen einfach und schnell verlängert werden. \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 28 | 42 \n\n \nDie Vorlage wird um einen Absatz ergänzt: Der Eingang eines Gesuchs wird durch die Steuer-\nverwaltung nicht bestätigt. Eine Mitteilung erfolgt nur, falls das Gesuch abgelehnt wird. \n \n9.3.2 Ausgleichszinsen \n\nVernehmlassungsvorlage \nIn Art. 247 StG werden die Schlussrechnung und die Ausgleichszinsen geregelt. Neu sollen die \nAusgleichszinsen nur noch für die periodischen Steuern gerechnet werden. Bei nicht periodi-\nschen Steuern (Kapitalabfindungen, Grundstückgewinn- und Handänderungssteuern, Erb-\nschaft- und Schenkungssteuern) sind keine Ausgleichszinsen mehr vorgesehen. In den letzten \ndrei Jahren wurden pro Jahr durchschnittlich Fr. 2 300.– höhere Ausgleichszinsen für nicht pe-\nriodische Steuern ausbezahlt wie eingenommen. Dieser Betrag rechtfertigt den daraus entste-\nhenden EDV- und Verwaltungsaufwand keineswegs. \n \nVernehmlassungsergebnis \nGemäss FDP, CVP und dem Anwaltsverband Unterwalden sind die Anpassungen bei den nicht \nperiodischen Steuern abzulehnen. Kerns ist ebenfalls skeptisch gegenüber diesem Revisions-\npunkt. Die Ungleichbehandlung zu den periodischen Steuern sei sachlich nicht gerechtfertigt. \nEs gäbe keinen Grund für eine Unterscheidung zwischen periodischen und nicht periodischen \nSteuern. In Anbetracht der Tatsache, dass die Verwaltung gemäss gesetzlicher Befugnis in der \nLage sei, provisorisch in Rechnung gestellte Beträge zu vollstrecken, könne es stossend sein, \nwenn der Steuerpflichtige in einem lange andauernden Rechtsmittelverfahren obsiege und ei-\nnen erheblichen Geldbetrag zurückbekomme, dieses Geld jedoch nicht verzinst werde. \n \nDie Treuhändervereinigung Obwalden macht darauf aufmerksam, dass das Verrechnen von \ngeringen Ausgleichszinsen gerade bei sehr guten Steuerzahlern immer wieder Unmut auslöse. \nSie beantragen deshalb, die Grenzen von Fr. 20.– auf Fr. 100.– (analog zur Mehrwertsteuerge-\nsetzgebung) zu erhöhen. \n  \nSchlussfolgerung \nEine Abschaffung der Ausgleichszinsen für nicht periodische Steuern wirkt sich sowohl zu \nGunsten (positive Ausgleichszinse) wie auch zu Lasten der Steuerpflichtigen (negative Aus-\ngleichszinse) aus. Wie Tabelle 9 zeigt, haben die Ausgleichszinsen für nicht periodische Steu-\nern eine untergeordnete Bedeutung: \n \n\nKalenderjahr 2013 Positive Ausgleichszinse Negative Ausgleichszinse \n\nKapitalabfindungen 18 Personen Ø Fr. 110.– 21 Personen Ø Fr. 256.– \n\nHandänderungen 4 Personen Ø Fr. 150.– 2 Personen Ø Fr. 210.– \n\nGrundstückgewinnsteuer 122 Personen Ø Fr. 180.– 37 Personen Ø Fr. 360.– \n\nTabelle 9: Ausgleichszinsen für nicht periodische Steuern des Kalenderjahres 2013 \n\n \nFür den Kanton und die Gemeinden sind die Erträge resp. Aufwände aus den Ausgleichszinsen \nfür nicht periodische Steuern minim. Die geringe Zahl der betroffenen Steuerpflichtigen wie \nauch die Einmaligkeit der Besteuerungsart rechtfertigen eine Vereinfachung in der Verwaltung \ninkl. der EDV. \n \nAls Vergleich werden in Tabelle 10 die Ausgleichszinsen für periodische und nicht periodische \nSteuern aufgeführt:  \n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 29 | 42 \n\nKalenderjahr 2013 Positive Ausgleichszinse Negative Ausgleichszinse \n\nAusgleichszinsen 9 723 Personen Ø Fr. 100.– 4 711  Personen Ø Fr. 115.– \n\nTabelle 10: Ausgleichszinsen für periodische und nicht periodische Steuern des Kalenderjahres 2013 \n\n \nDie Ausführungsbestimmungen über den Steuerbezug wurden auf den 1. Januar 2014 ange-\npasst. Neu werden die Ausgleichszinsen zu Gunsten der Steuerpflichtigen immer gutgeschrie-\nben. Die Ausgleichszinsen zu Lasten der Steuerpflichtigen (und Verzugszinsen) werden ab \nFr. 20.– in Rechnung gestellt. (Vorher wurde der Ausgleichszins zu Gunsten der Steuerpflichti-\ngen erst ab Fr. 20.– gutgeschrieben und der Ausgleichszins zu Lasten der Steuerpflichtigen erst \nab Fr. 100.– in Rechnung gestellt.) \n \nAufgrund der mehrheitlichen Zustimmung wird der Vorschlag der Vernehmlassungsvorlage \nübernommen. \n\n \n9.3.3 Dividendenbesteuerung \n\nVernehmlassungsvorlage \nGemäss Art. 7 Abs. 1 StHG können die Kantone die wirtschaftliche Doppelbelastung von Kör-\nperschaften und Anteilsinhabern bei Dividenden, Gewinnanteilen, Liquidationsüberschüssen \nund geldwerten Vorteilen aus Beteiligungen aller Art, die mindestens zehn Prozent des Grund- \noder Stammkapitals einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft ausmachen (qualifizierte \nBeteiligungen), mildern. Der Kanton Obwalden hat diese Regelung in die kantonale Gesetzge-\nbung übernommen (Art. 20a Abs. 1 und Art. 22 Abs. 2 StG). Da es sich bei Art. 7 Abs. 1 StHG \num eine „Kann-Formulierung" handelt, bleibt es den Kantonen überlassen, ob sie überhaupt \neine Privilegierung vorsehen wollen. Weiter besteht die Möglichkeit, diese Privilegierung nur auf \nTeilbereiche der im StHG aufgeführten Bemessungsgrundlagen zu beschränken. Dieses Aus-\nwahlermessen soll künftig im Kanton Obwalden angewendet und die Privilegierung für geldwer-\nte Vorteile nicht mehr gewährt werden. In Art. 9a VV zum StG wird der Begriff „Dividende" neu \numschrieben. Diese Neuregelung ist sachlich gerechtfertigt, weil damit ein Anreiz zur korrekten \n(handelsrechtskonformen) Gewinnausschüttung gesetzt wird. Allfällige Steuermehreinnahmen \nsind nicht quantifizierbar. \n \n\nVernehmlassungsergebnis \nDie FDP, die Treuhändervereinigung Obwalden, der Anwaltsverband Obwalden sowie die \nZVDS sind gegen die Anpassungen bei der privilegierten Dividendenbesteuerung. \nDie privilegierte Dividendenbesteuerung sei eingeführt worden, um die Folgen der wirtschaftli-\nchen Doppelbelastung zu vermindern. Aus diesem Grund ist auf Bundesebene und in den Kan-\ntonen – mit Ausnahme von Schwyz und Appenzell-Ausserrhoden – die privilegierte Dividenden-\nbesteuerung auch auf geldwerte Leistungen anwendbar. Schliesslich ist auch bei einer geldwer-\nten Leistung eine wirtschaftliche Doppelbelastung gegeben.  \nEs sei aus steuersystematischen Gründen richtig, die privilegierte Dividendenbesteuerung auf \nallen Gewinnausschüttungen zu gewähren, wenn die 10-Prozent-Quote erreicht ist. Die Ausle-\ngung des Steuerrechts werde heute schon durch die bestehenden Sonderregelungen er-\nschwert, weshalb es keine zusätzlichen, systemwidrigen Bestimmungen brauche. \nDer Einschränkung des Dividendenprivilegs liege zudem ein gewisser Sanktionsgedanke zu \nGrunde. Diese Funktion hat im Steuerrecht das Steuerstrafrecht zu übernehmen, nicht das Ver-\nanlagungsverfahren.  \nZielsetzung des Regierungsrats sei es, dass Anpassungen des Steuergesetzes dem Erhalt der \nSteuerattraktivität und Förderung der Wettbewerbsfähigkeit des Kantons Obwalden zu dienen \nhätten. Die Einschränkung des Dividendenprivilegs trage dieser Zielsetzung nicht Rechnung, im \nGegenteil. Die mit der Steuergesetzrevision per 1. Januar 2006 eingeführte und damals ein-\nschränkende Bestimmung des Dividendenprivilegs sei ein wettbewerbstechnischer Nachteil. \nDie Praxen gewisser Steuerverwaltungen und die Rechtsprechung habe dazu geführt, dass \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 30 | 42 \n\nheute im Vergleich zu früher schneller die Kriterien einer geldwerten Leistung vorliegen. Ferner \nhabe die neuere Rechtsprechung dazu geführt, dass der Ermessensspielraum der Steuerbe-\nhörden in diesem Bereich enger geworden sei.  \nWenn die privilegierte Dividendenbesteuerung für den Bereich der Kantons- und Gemeinde-\nsteuern eingeschränkt werde, so würde eine unterschiedliche Handhabung im Vergleich zur \nRegelung bei der Direkten Bundessteuer gelten. Diese Disharmonisierung verkompliziere die \nSache und sei der Vereinfachung des Steuersystems abträglich. \n \nSchlussfolgerung \nDer Regierungsrat kann die Bedenken der Vernehmlassungsteilnehmenden nachvollziehen und \nverzichtet auf die Anpassungen bei der Dividendenbesteuerung. Somit werden die heute gel-\ntenden gesetzlichen Bestimmungen nicht verändert.  \n \n9.3.4 Scanning \n\nVernehmlassungsvorlage \nIm Kanton Obwalden werden die Steuerakten bereits seit der Steuerperiode 2008 elektronisch \narchiviert. Die bereits definitiv veranlagten Steuererklärungen werden gescannt und nach einer \ngewissen Zeit vernichtet. Die Bewirtschaftung eines elektronischen Archivs benötigt weniger \npersonelle Ressourcen. Zudem fallen auch keine Mieten von Lagerräumen an. Das elektroni-\nsche Archiv vereinfacht die Arbeit der Sachbearbeitenden, indem die Informationen von archi-\nvierten Steuererklärungen einfach abgerufen werden können. Die Aufbewahrung der Steuerak-\nten soll neu in Art. 189a StG umschrieben werden. Zudem wird explizit erwähnt, dass die Auf-\nbewahrung in Papierform oder elektronisch möglich ist. \n \nVernehmlassungsergebnis \nDer Datenschutzbeauftragte begrüsst die gesetzliche Grundlage von Art. 189a StG. Damit wer-\nde Klarheit geschaffen, dass bei elektronischer Aufbewahrung unter bestimmten Voraussetzun-\ngen auf eine physische Archivierung verzichtet werden kann. Weiter schlägt der Datenschutz-\nbeauftragte vor, die Anforderungen für Art. 189a StG in einer speziellen Ausführungsverord-\nnung zu regeln. Diese sollte etwa folgende Punkte regeln: \na. Zuständigkeit und Verantwortung; \nb. Sicherheit des Gesamtverfahrens; \nc. Schutz vor Veränderung  und Verfälschung; \nd. Sicherung vor Verlust; \ne. Zugriffsberechtigungen; \nf. Einhaltung der Aufbewahrungsfristen; \ng. Dokumentation des Verfahrens; \nh. Nachvollziehbarkeit und Prüfbarkeit; \ni. Sichere Löschung bzw. Vernichtung (physische und elektronische Akten). \n \nIn Art. 189a sollte zudem ausdrücklich erwähnt werden, dass die Digitalisierung und elektroni-\nsche Aufbewahrung von Steuerakten an Dritte ausgelagert werden kann. Der Datenschutzbe-\nauftragte schlägt vor, dass eine solche Auslagerung nur an Schweizer Firmen erfolgen darf, die \nnicht von ausländischen Firmen beherrscht werden und deren Server sich in der Schweiz befin-\nden. Damit wäre sichergestellt, dass auch bei einer allfälligen Auslagerung der Digitalisierung \nund/oder der elektronischen Aufbewahrung von Steuerakten das schweizerische Datenschutz-\nrecht zur Anwendung komme und dass ausländische Staaten in keinem Fall Zugriff auf die ge-\nspeicherten Steuerdaten erhalten könnten. Das bedeute Rechtssicherheit und stelle nicht zu-\nletzt auch in der Standortdiskussion ein weiteres Argument für den Kanton Obwalden dar („bei \nuns sind Ihre Steuerdaten sicher'').  \nDie SVP macht ebenfalls geltend, dass beim Scanning der Papierunterlagen darauf zu achten \nsei, dass nur in der Schweiz domizilierte Gesellschaften, vorzugsweise mit Sitz im Kanton Ob-\n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 31 | 42 \n\nwalden, diese Aufgabe übernehmen können. Dem Datenschutz sei eine sehr hohe Priorität \neinzuräumen. \n \nSchlussfolgerung \nArt. 189a StG wird wie folgt angepasst: \n1 Steuerakten können auf Papier oder elektronisch aufbewahrt werden. \n2 Der Regierungsrat erlässt Ausführungsbestimmungen über die Digitalisierung und elektroni-\nsche Aufbewahrung von Steuerakten und regelt insbesondere die Voraussetzungen, unter wel-\nchen die Papierakten nach der Konversion in die elektronische Form vernichtet werden dürfen. \n3 Die Digitalisierung und elektronische Aufbewahrung von Steuerakten kann an Dritte ausgela-\ngert werden, sofern: \na. Das Datenschutzgesetz des Kantons Obwalden weiterhin anwendbar bleibt; \nb. Die gespeicherten Steuerdaten zu jedem Zeitpunkt in der Schweiz bleiben; \nc. Der Auftragnehmer schriftlich garantiert, dass der Datenschutz nach den kantonalen Vorga-\n\nben sichergestellt ist. \n4 Steuerakten sind mindestens 20 Jahre nach Ablauf der in Frage stehenden Steuerperiode \naufzubewahren. \n \nDie Ausführungsbestimmungen „über die Digitalisierung und die elektronische Aufbewahrung \nvon Steuerakten sowie die Vernichtung von Papierakten“ gemäss Art. 189a  Abs. 2 StG liegen \nim Entwurf in Anhang 6 vor. \n \nVeränderte Ausgangslage \nIn der Vernehmlassungsvorlage waren folgende Anpassungen nicht enthalten, da sie zum da-\nmaligen Zeitpunkt noch nicht bekannt waren. Sie sollen der Vollständigkeit halber trotzdem in \ndie aktuelle Steuergesetzrevision einfliessen. \n \n9.3.5 Amtshilfe anderer Behörden \n\nGemäss Art. 179 StG müssen andere Behörden der Steuerverwaltung auf Ersuchen hin kosten-\nlos alle erforderlichen Auskünfte erteilen. Sie können die Steuerverwaltung auch von sich aus \ndarauf aufmerksam machen, wenn sie vermuten, dass eine Veranlagung unvollständig ist. \nArt. 179 StG wird nach Absprache mit dem Datenschutzbeauftragten neu formuliert. Insbeson-\ndere wird ergänzt, dass die Daten einzeln, auf Listen oder auf elektronischen Datenträgern \nübermittelt werden können. Sie können auch mittels eines Abrufverfahrens zugänglich gemacht \nwerden. \n \n9.3.6 Zusendung von Strafentscheiden \n\nFür veruntreute Quellensteuern (Art. 290 StG) kann die Finanzverwaltung über die Gesellschaf-\nter eine Privatklage bei der Staatsanwaltschaft einreichen. Infolge einer fehlenden gesetzlichen \nGrundlage erhält die Finanzverwaltung von den Strafurteilen jedoch keine Mitteilung. Die Folge \nist, dass die Ausstände bestehen bleiben und nicht geltend gemacht werden können. Gemäss \nArt. 216 Abs. 3 StG verjährt die Forderung ein Jahr nach Abschluss des Strafverfahrens. Es \nwird eine Ergänzung in Art. 63 VV zum StG notwendig, damit dem zuständigen Departement \nvon jedem rechtskräftigen Strafurteil eine Kopie zugestellt wird. \n \n\n9.3.7 Fristenstillstand Weihnachten / Neujahr \n\nDie Fristenregelung im Steuergesetz weicht von den allgemeinen Fristen in Verwaltungssachen \nab. Im Staatsverwaltungsgesetz wird indirekt auf die entsprechende Regelung in der Schweize-\nrischen Zivilprozessordnung verwiesen. Entgegen der Regelung von Art. 186 Abs. 3 Bst. c StG \ndauert dort der Fristenstillstand vom 18. Dezember bis und mit dem 2. Januar und nicht bis und \nmit dem 1. Januar. Es besteht kein Grund im StG eine andere Regelung zu haben als im übri-\ngen Verwaltungsrecht. Art. 186 Abs. 3 Bst. c StG wird angepasst.  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 32 | 42 \n\nV. KOMMENTIERUNG DER EINZELNEN BESTIMMUNGEN \n\n10. Erster Nachtrag: Politische Vorlage \n\nNr. Gesetzes-Artikel vgl. Pkt. \n1. Art. 28 Abs. 1 Bst. a StG \n\nDie Vorlage „Finanzierung und Ausbau der Bahninfrastruktur“ (FABI) beinhal-\ntet eine Begrenzung der steuerlich abziehbaren Fahrkosten bei der Direkten \nBundessteuer. Anstelle der effektiven Kosten für den Arbeitsweg können die \nArbeitnehmenden maximal Fr. 3 000.– pro Jahr als Fahrkosten abziehen. \nArbeitnehmende mit langen Arbeitswegen können damit nicht mehr sämtliche \nvon ihnen bezahlte Transportkosten geltend machen.  \nObwalden wird ab dem Kalenderjahr 2016 pro Jahr rund 2,5 Millionen Fran-\nken mehr als in den Vorjahren für die Abgeltung des Betriebes für den öffent-\nlichen Verkehr sowie dem Beitrag in den Bahninfrastrukturfonds (FABI) leis-\nten müssen. Zur Finanzierung dieses Anteils werden in Obwalden die steuer-\nlich abziehbaren Fahrkosten auf Fr. 5 000.– begrenzt.  \n\n8.1 \n\n2. Art. 28 Abs. 3 StG \nMit der Beschränkung der steuerlich abziehbaren Fahrkosten auf Fr. 5 000.– \nentfällt die Bestimmung, dass den Steuerpflichtigen der Nachweis von höhe-\nren Kosten offensteht. \n\n8.1 \n\n3. Art. 31 Abs. 1 Bst. c StG  \nSelbstständig Erwerbende können neu mit vorheriger Verständigung der \nVeranlagungsbehörde steuerfreie Rücklagen für mutmassliche Kosten wirt-\nschaftlich erforderlicher Betriebsumstellungen und Betriebsumstrukturierun-\ngen bilden. Die Bildung solch steuerfreier Rücklagen für Betriebsumstellun-\ngen und -umstrukturierungen sind während vier Jahren im Voraus möglich. \nSie müssen im fünften Jahr zweckgebunden aufgelöst werden. Mit der Bil-\ndung solcher Rücklagen kann für zukünftige Investitionen ein hoher Eigenfi-\nnanzierungsgrad erreicht, sowie Steuern aufgeschoben werden. \n\n8.3 \n\n4. Art. 35 Abs. 1 Bst. g StG \nDer allgemeine Abzug für Versicherungsprämien und Zinsen von Sparkapita-\nlien wird angepasst. Ehepaare, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter \nEhe leben, können neu maximal Fr. 3 500.– in Abzug bringen (bisher \nFr. 3 300.–).  \n\n8.2 \n\n5. Art. 83 Abs. 1 Bst. c StG \nJuristische Personen können neu mit vorheriger Verständigung der Veranla-\ngungsbehörde steuerfreie Rücklagen für mutmassliche Kosten wirtschaftlich \nerforderlicher Betriebsumstellungen und -umstrukturierungen bilden. Die \nBildung solch steuerfreier Rücklagen für Betriebsumstellungen und  \n-umstrukturierungen sind während vier Jahren im Voraus möglich. Sie müs-\nsen im fünften Jahr zweckgebunden aufgelöst werden. Mit der Bildung sol-\ncher Rücklagen kann für zukünftige Investitionen ein hoher Eigenfinanzie-\nrungsgrad erreicht, sowie Steuern aufgeschoben werden. \n\n8.3 \n\n6. Art. 4 Abs. 6 Gesetz über die Förderung des öffentlichen Verkehrs \nMit der Beschränkung der steuerlich abziehbaren Fahrkosten auf Fr. 5 000.– \nfallen sowohl beim Kanton wie bei den Gemeinden Mehreinnahmen an. Da \ndiese Mehreinnahmen zur Finanzierung des Bahninfrastrukturfonds (BIF) \nbestimmt sind, muss mit einem neuen Schlüssel geregelt werden, wie sich \ndie Einwohnergemeinden und der Kanton an der Finanzierung beteiligen.  \n\n8.1 \n\n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 33 | 42 \n\nNr. Gesetzes-Artikel vgl. Pkt. \n7. Inkrafttreten und Übergangsbestimmungen \n\nDer Nachtrag tritt am 1. Januar 2016 in Kraft. Auf die Aufnahme einer aus-\ndrücklichen Übergangsbestimmung für diesen Nachtrag wird verzichtet. Ana-\nlog den bisherigen Revisionen ist das neue Recht auf die am 1. Januar 2016 \nbeginnende Steuerperiode anwendbar, während Veranlagungen bis und mit \nSteuerjahr 2015 nach altem Recht vorgenommen werden (vgl. Übergangsbe-\nstimmung von Art. 322 Abs. 1 des zweiten Nachtrags, wo dieser Grundsatz \nausdrücklich aufgenommen wird). \n\n \n\n \n \n11. Zweiter Nachtrag: Politisch neutrale Vorlage \n\nNr. Gesetzes-Artikel vgl. Pkt. \n8. Art. 7 Abs. 1 Bst. b StG \n\nDie ausdrückliche Erwähnung von Mitarbeiterbeteiligungen als steuerbegrün-\ndende Bezüge bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit zum Kanton ist rein deklara-\ntorischer Natur, da der bisherige Wortlaut („ähnliche Vergütungen") die Mitar-\nbeiterbeteiligungen bereits mitumfasst. \n\n9.1.3 \n\n9. Art. 16 StG \nDie eidgenössischen Räte haben am 28. September 2012 das Bundesgesetz \nüber die Aufwandbesteuerung verabschiedet. Die geänderten Bestimmungen \nim Bundesgesetz über die Direkte Bundessteuer und im StHG sehen höhere \nMindestansätze vor, um dadurch die Akzeptanz der Aufwandbesteuerung in \nder Bevölkerung zu verbessern. \nDas Finanzdepartement kann natürlichen Personen ohne Schweizer Bürger-\nrecht das Recht zugestehen, anstelle der Einkommens- und Vermögenssteu-\ner eine Steuer nach dem Aufwand zu entrichten, wenn sie erstmals oder \nnach mindestens zehnjähriger Unterbrechung im Kanton unbeschränkt steu-\nerpflichtig sind und in der Schweiz keine Erwerbstätigkeit ausüben. Im Hin-\nblick auf die gemeinsame Veranlagung haben neu beide Ehegatten die Vo-\nraussetzungen für die Aufwandbesteuerung zu erfüllen. \nDas bisherige auch den Schweizern zustehende Recht auf Aufwandbesteue-\nrung bis zum Ende der Zuzugsperiode entfällt.  \n\n9.1.5 \n\n10. Art. 16a StG (neu) \nUm die Akzeptanz der Aufwandbesteuerung zu stärken, wurden für die Be-\nmessungsgrundlagen die bisherigen alternativen Beträge zur Bestimmung \nder Mindestbemessungsgrundlage erhöht und ein zusätzlicher absoluter \nMindestbetrag eingeführt. Als minimales steuerbares Einkommen sieht die \nneue Regelung den höheren der beiden folgenden Beträge vor: \n1. Fr. 400 000.– (in Übereinstimmung mit dem Mindestbetrag bei der Direk-\n\nten Bundessteuer); \n2. Wohnkosten: Bei Personen mit eigenem Haushalt wird das Siebenfache \n\ndes Eigenmietwertes (bei Wohneigentum) oder das Siebenfache des \nMietzinses (bei Mietobjekten) als Mindestbetrag festgelegt. Bei Personen \nohne eigenen Haushalt (bei Hotelaufenthalten) gilt das Dreifache des \nPensionspreises für Unterkunft und Verpflegung als Mindestbetrag. \n\n \n  \n\n9.1.5 \n\n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 34 | 42 \n\nNr. Gesetzes-Artikel vgl. Pkt. \n10. Art. 16a StG (neu) \n\nVerschiedene Bestimmungen, die bisher in den Ausführungsbestimmungen \nüber die Besteuerung nach dem Aufwand vom 30. Mai 1995 (GDB 641.417) \ngeregelt waren, werden neu im Steuergesetz festgelegt.  \nGemäss Art. 6 Abs. 5 StHG bestimmen die Kantone, wie die Besteuerung \nnach dem Aufwand die Vermögenssteuer abgilt. Einerseits muss die Vermö-\ngenssteuer so bemessen sein, dass sämtliche in der Schweiz gelegenen \nVermögenswerte besteuert werden. Andererseits muss die Vermögenssteuer \nso festgelegt werden, dass die Einkommens- und Vermögenssteuer einen \njährlichen Steuerbetrag (Kantons- und Gemeindesteuern) von Fr. 65 000.– \nergeben. \n\n9.1.5 \n\n11. Art. 19 Abs. 1 StG \nBei der ausdrücklichen Erwähnung von geldwerten Vorteilen aus Mitarbeiter-\nbeteiligungen als Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit handelt \nes sich um eine rein deklaratorische Anpassung, da der bisherige Wortlaut \n(„andere geldwerte Vorteile") solche Einkünfte bereits mitumfasst. \n\n9.1.3 \n\n12. Art. 19 Abs. 2 StG (neu) \nDie Vorlage des Bundesrats sah vor, dass Aus- und Weiterbildungen, die von \nArbeitgebern finanziert werden, als geldwerte Leistungen gelten und von den \nArbeitnehmenden zu versteuern sind. Die WAK-NR hat beantragt, neu Art. 17 \nAbs.1bis DBG einzufügen und Art. 7 Abs. 1 StHG zu ergänzen. Die vom Ar-\nbeitgeber getragenen Aus- und Weiterbildungskosten gelten damit als ge-\nschäftsmässig begründeter Aufwand und stellen keine geldwerte Leistung \ndar, die der Arbeitnehmer oder die Arbeitnehmerin zu versteuern hat. \n\n9.1.6 \n\n13. Art. 19a StG (neu) \nEchte Mitarbeiterbeteiligungen bezwecken entweder direkt (Abs. 1 Bst. a) \noder indirekt (Abs. 1 Bst. b) den Erwerb von Beteiligungen an der Arbeitgebe-\nrin oder einer Konzerngesellschaft. Demgegenüber zielen unechte Mitarbei-\nterbeteiligungen (Abs. 2) nicht auf den Erwerb von Beteiligungen ab. In der \nRegel wird damit die Art und Weise der Berechnung des künftigen Bonus in \nAussicht gestellt. So wird dieser etwa anhand der Wertsteigerung der Aktie \noder der Dividendenrendite berechnet (vgl. Botschaft des Bundesrates, \nBBl 2005, 595). \n\n9.1.3 \n\n14. Art. 19b StG (neu) \nDurch die Neuregelung der Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen werden \nbislang in der Praxis bestehende Unsicherheiten, insbesondere im Hinblick \nauf den Besteuerungszeitpunkt, beseitigt. Grundsätzlich werden geldwerte \nVorteile aus echten Mitarbeiterbeteiligungen im Zeitpunkt des Erwerbs steu-\nerlich erfasst. Die steuerbare Leistung entspricht dem Verkehrswert, vermin-\ndert um einen allfälligen Erwerbspreis (Abs. 1).  \nVon dieser Regelung ausgenommen sind gesperrte oder nicht börsenkotierte \nMitarbeiteroptionen, die zum Zeitpunkt der Ausübung besteuert werden. Da-\nbei entspricht die steuerbare Leistung dem Verkehrswert der Aktie bei Aus-\nübung, vermindert um den Ausübungspreis (Abs. 3).  \nMitarbeiteraktien können mit einer zeitlich beschränkten Verfügungssperre \nverbunden sein. Der dadurch eingeschränkten Verfügungsmacht aufseiten \nder steuerpflichtigen Person wird mit einem Einschlag (Diskont) von \nsechs Prozent pro Sperrjahr auf dem Verkehrswert Rechnung getragen. Der \nEinschlag gilt für maximal zehn Jahre (Abs. 2). \n\n9.1.3 \n\n15. Art. 19c StG (neu) \nGeldwerte Vorteile aus unechten Mitarbeiterbeteiligungen gelten im Zeitpunkt \nihres Zuflusses als realisiert und damit als steuerbar. \n\n9.1.3 \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 35 | 42 \n\nNr. Gesetzes-Artikel vgl. Pkt. \n16. Art. 19d StG (neu) \n\nMitarbeitende, die gesperrte Mitarbeiteroptionen erhalten, können zwischen \nder Zuteilung und Ausübung derselben in verschiedenen Ländern ansässig \nund tätig sein. Bei der Ausübung gesperrter Mitarbeiteroptionen stellt sich \ndaher die Frage, in welchem Land der geldwerte Vorteil verdient wurde und \nder Besteuerung unterliegt. Art. 19d regelt neu die Besteuerung von Mitarbei-\nteroptionen im internationalen Verhältnis und beseitigt bisher bestehende \nUnsicherheiten in diesem Zusammenhang.  \nDa Mitarbeiteroptionen zudem hauptsächlich den Mitarbeitenden des oberen \nKaders abgegeben werden, die oftmals in international tätigen Unternehmen \neingesetzt werden, bedarf es in dieser Hinsicht schon seit längerer Zeit einer \nklaren rechtlichen Grundlage. Voraussetzung für eine Besteuerung in der \nSchweiz ist, dass die Mitarbeitenden die Optionen während ihrer Tätigkeit in \nder Schweiz erhalten oder ihr Ausübungsrecht hier ohne jegliche Einschrän-\nkung erworben haben. Nach der neuen Bestimmung von Art. 19d werden die \ngeldwerten Vorteile aus den betreffenden Mitarbeiteroptionen anteilmässig im \nVerhältnis zwischen der gesamten zu der in der Schweiz verbrachten Zeit-\nspanne besteuert. Detaillierte Ausführungsbestimmungen zur Berechnung \nder steuerbaren Leistung sind in Art. 7 Abs. 2 und Art. 8 Abs. 2 MBV enthal-\nten. \n\n9.1.3 \n\n17. Art. 25 Abs. 1 Bst. e StG \nDie bisherige Bestimmung von Art. 25 Abs. 1 Bst. e, wonach Einkünfte aus \nLotterien und lotterieähnlichen Veranstaltungen vollumfänglich den übrigen \nsteuerbaren Einkünften zugerechnet werden, wird neu um eine Freigrenze \nergänzt. Diese wird in Anlehnung an die neuen Bestimmungen der Direkten \nBundessteuer (Art. 23 Bst. e DBG) und der Verrechnungssteuer (Art. 6 \nAbs. 1 VStG) auf Fr. 1 000.– festgelegt. \n\n9.1.4 \n\n18. Art. 26 Abs. 1 Bst. f1 StG (neu) \nDie Steuerfreiheit des Feuerwehrsoldes wird – entsprechend den verbindli-\nchen Vorgaben des Bundesrechts – in Art. 26 Abs. 1 Bst. f1 StG umschrie-\nben. Die Obergrenze des steuerfreien Soldes wird in Übereinstimmung mit \nder Obergrenze bei der Direkten Bundessteuer bei Fr. 5 000.– festgelegt. Die \nBestimmung entspricht Art. 24 Bst. f bis DBG und Art. 7 Abs. 4 Bst. h bis StHG. \n\n9.1.2 \n\n19. Art. 26 Abs. 1 Bst. j StG (neu) \nIn Ergänzung zur Neuregelung der Lotteriegewinnbesteuerung in Art. 25 \nAbs. 1 Bst. e StG und analog zur Direkten Bundessteuer wird in Art. 26 \nAbs. 1 Bst. j StG die Ergänzung angebracht, wonach Gewinne bis zu einem \nBetrag von Fr. 1 000.– aus Lotterien oder lotterieähnlichen Veranstaltungen \nsteuerfrei sind. \n\n9.1.4 \n\n20. Art. 28 Abs. 1 Bst. d (aufgehoben), Art. 28 Abs. 1 Bst. g StG \nDer heutige Art. 28 StG zählt die aufgrund ihres Gewinnungskostencharak-\nters abziehbaren Berufskosten auf. Dazu gehören unter anderem auch die \nübrigen für die Ausübung des Berufs erforderlichen Kosten (Bst. g) sowie die \nmit dem Beruf zusammenhängenden Weiterbildungs- und Umschulungskos-\nten (Bst. d).  \nNeu sind die in Bst. g erwähnten übrigen für die Ausübung des Berufs erfor-\nderlichen Kosten insoweit zu präzisieren, als darunter keine mit dem Beruf \nzusammenhängenden Ausbildungs- und Weiterbildungskosten (einschliess-\nlich der darin enthaltenen Umschulungskosten) zu verstehen sind. Denn die-\nse werden neu im Rahmen von Art. 35 Abs. 1 Bst. o StG zum Abzug zuge-\nlassen. Art. 28 Abs. 1 Bst. d StG ist aus demselben Grund zu streichen. \n\n9.1.6 \n\n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 36 | 42 \n\nNr. Gesetzes-Artikel vgl. Pkt. \n21. Art. 29 Abs. 2 Bst e StG (neu) \n\nMit dieser Bestimmung bilden die berufsorientierten Aus- und Weiterbil-\ndungskosten, einschliesslich Umschulungskosten, des eigenen Personals \nauch bei Selbstständigerwerbenden geschäftsmässig begründeten Aufwand.  \n\n9.1.6 \n\n22. Art. 35 Abs. 1 Bst. n StG (neu) \nIn Ergänzung zur Neuregelung der Lotteriegewinnbesteuerung in Art. 25 \nAbs. 1 Bst. e und Art. 26 Abs. 1 Bst. j StG ist unter den allgemeinen Abzügen \nvon Art. 35 Abs. 1 StG der neue Einsatzkostenabzug in Bst. n einzufügen. \nDieser ist von Bundesrechts wegen als Pauschalabzug ausgestaltet. Das \nStHG sieht einen nach kantonalem Recht bestimmten Prozentbetrag der \neinzelnen Gewinne aus Lotterien oder lotterieähnlichen Veranstaltungen in \nVerbindung mit einem ebenfalls von den Kantonen festgelegten Höchstbe-\ntrag als Abzug vor. Aus Praktikabilitätsgründen wird der im Recht der Direk-\nten Bundessteuer festgelegte Pauschalabzug (5%, Höchstbetrag Fr. 5 000.–; \nArt. 33 Abs. 4 DBG) ins kantonale Recht übernommen. Lotterieeinsatzkosten \nsind in jedem Fall nur bei Vorliegen eines Gewinnes abzugsfähig. \n\n9.1.4 \n\n23. Art. 35 Abs. 1 Bst. o StG (neu) \nDas Steuergesetz lässt neben den Gewinnungskosten weitere Abzüge zu, \ndie mit der Einkommenserzielung nicht in direkten Zusammenhang stehen. \nSie betreffen in der Regel Lebenshaltungskosten, die grundsätzlich nicht zum \nAbzug zugelassen sind. Diese Abzüge werden damit begründet, dass die \nAufwendungen die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit mindern, oder dass mit \nihrer Berücksichtigung ein bestimmtes Verhalten gefördert werden soll. Sie \nwerden deshalb sozialpolitische, anorganische oder allgemeine Abzüge ge-\nnannt. Mit den allgemeinen Abzügen wird immer tatsächlichen Aufwendun-\ngen der steuerpflichtigen Person Rechnung getragen. \nDer neu konzipierte Aus- und Weiterbildungskostenabzug wird als allgemei-\nner Abzug in Art. 35 Abs. 1 Bst. o eingereiht. Abziehbar sind alle Kosten der \nberufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich der Umschulung \nnach dem ersten Abschluss auf der Sekundarstufe II oder nach der Vollen-\ndung des 20. Lebensjahrs, sofern es sich nicht um Ausbildungskosten bis \nzum ersten Abschluss auf der Sekundarstufe II handelt. Der Abzug wird be-\ntragsmässig auf jährlich Fr. 12 000.– begrenzt.  \nIn Zusammenhang mit Art. 35 Abs. 1 Bst. o StG wird Art. 6 der Ausführungs-\nbestimmungen über den steuerlichen Abzug von Berufskosten bei unselb-\nständiger Erwerbstätigkeit präzisiert (vgl. Anhang 3). \n\n9.1.6 \n\n24. Art. 36 Abs. 1 Bst. b StG \nArt. 36 folgt dem in den Art. 27 bis 33 StG statuierten Konzept, indem aus-\ndrücklich festgehalten wird, welche Kosten vom steuerbaren Einkommen \nnicht abgezogen werden können. Die beantragte Neuregelung unterscheidet \nzwischen den Ausbildungskosten bis zum ersten Abschluss der Sekundarstu-\nfe II und den übrigen berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten. Aus \nfinanzpolitischen Überlegungen sollen die Ausbildungskosten bis zum ersten \nAbschluss der Sekundarstufe II von den abzugsfähigen Kosten ausgeschlos-\nsen werden. Art. 36 Abs. 1 Bst. b StG wird entsprechend präzisiert. \n\n9.1.6 \n\n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 37 | 42 \n\nNr. Gesetzes-Artikel vgl. Pkt. \n25. Art. 51 Abs. 4 und 5 StG (neu) \n\nAbs. 4 dieser Bestimmung entspricht der Regelbewertung des Vermögens \nzum Verkehrswert (Art. 44 Abs. 1 StG). Dieser gilt für sämtliche Mitarbeiter-\nbeteiligungen, mit Ausnahme der gesperrten und der nicht börsenkotierten \nOptionen. Allfällige Sperrfristen sind mit einem Diskont zu berücksichtigen. \nDas StHG schreibt den Umfang der Diskontierung nicht vor. Die analoge \nAnwendung der Diskontierungsregel von Art. 7d Abs. 2 StHG bzw. Art. 17b \nAbs. 2 DBG (Diskont von 6% pro Sperrjahr auf dem Verkehrswert während \nmaximal 10 Jahren) führt zu einer sachgerechten und mit der Einkommens-\nsteuer (Art. 19b Abs. 2 StG) kohärenten Bemessung des Vermögens-\nsteuerwerts. Gesperrte und nicht börsenkotierte Mitarbeiteroptionen sowie \nunechte Mitarbeiterbeteiligungen sind nach Abs. 5 bei Zuteilung ohne Steu-\nerwert zu deklarieren (pro memoria). Die Einkünfte aus solchen Mitarbeiter-\nbeteiligungen werden gemäss Art. 19b Abs. 3 StG bzw. Art. 19c StG im Zeit-\npunkt der Ausübung bzw. des Zuflusses besteuert. Die von Art. 14a \nAbs. 2 StHG vorgeschriebene zuteilungsbezogene Deklaration ohne Steuer-\nwert bei der Vermögenssteuer dient somit der vollständigen Erfassung künfti-\nger Einkünfte aus solchen Mitarbeiterbeteiligungen (Kontrollfunktion). \n\n9.1.3 \n\n26. Art. 54 Abs. 1 Bst. b StG \nMit der Umsetzung der Teilrevision des Steuergesetzes auf 1. Januar 2012 \nwurde Art. 37 StG (Sozialabzüge) angepasst. Unter anderem wurden die \nBestimmungen des Bundesgesetzes über die steuerliche Entlastung von \nFamilien mit Kindern vom 25. September 2009 übernommen. Die Anpassun-\ngen hätten analog auch in Art. 54 Abs. 1 Bst. b aufgenommen werden müs-\nsen. In Art. 37 Abs. 1 Bst. b StG wurde beispielsweise die Altersbeschrän-\nkung aufgehoben, in Art. 54 wird die Altersbeschränkung von 25 Jahren im-\nmer noch erwähnt. In der Praxis hat man den Vermögensabzug seit \n1. Januar 2012 den Kriterien von Art. 37 StG angepasst. Wird ein Kinderab-\nzug beim Einkommen gewährt, wird ein solcher beim Vermögen ebenfalls \ngewährt.  \n\n9.2 \n\n27. Art. 76 Abs. 1 Bst. d StG \nInfolge des klaren Wortlautes der harmonisierungsrechtlichen Bestimmung \nvon Art. 23 Abs. 1 Bst. j StHG ergibt sich für die Kantone kein gesetzgeberi-\nscher Gestaltungsspielraum. Unter den Steuerbefreiungstatbestand fallen \neinerseits Verkehrsunternehmen mit einer Konzession nach dem Personen-\nbeförderungsgesetz vom 20. März 2009 (SR 745.1), die Verkehrsleistungen \nim Güter- und Personenverkehr erbringen. Andererseits fallen neu auch kon-\nzessionierte Infrastrukturunternehmen darunter. Als solche gelten Unterneh-\nmen mit einer Konzession gemäss Eisenbahngesetz vom 20. Dezember \n1957 (EGB; SR 742.101), die eine Eisenbahninfrastruktur bauen, betreiben \nund unterhalten (Kreisschreiben der ESTV Nr. 35 vom 2. Dezember 2011, \nS. 4f.). Unabdingbar für die Steuerbefreiung ist das Vorliegen einer Bundes-\nkonzession. Voraussetzung für das Vorliegen einer steuerbefreiten konzessi-\nonierten Tätigkeit ist, dass die betreffende Unternehmenssparte eine Abgel-\ntung (Subvention) erhält, oder dass das Unternehmen aufgrund seiner Kon-\nzession einen ganzjährigen Betrieb von nationaler Bedeutung aufrecht erhal-\nten muss. Von der Steuerbefreiung ausgenommen sind Nebenbetriebe und \nLiegenschaften, die keine notwendige Beziehung zur konzessionierten Tätig-\nkeit haben. \n\n9.1.1 \n\n28. Art. 79 Abs. 1 Bst. e StG (neu) \nMit dieser Bestimmung bilden die berufsorientierten Aus- und Weiterbil-\ndungskosten, einschliesslich Umschulungskosten, des eigenen Personals \nauch bei juristischen Personen geschäftsmässig begründeten Aufwand. \n\n9.1.6 \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 38 | 42 \n\nNr. Gesetzes-Artikel vgl. Pkt. \n29. Art. 107 Abs. 2 Bst. a StG \n\nZu den der Quellensteuer unterliegenden Einkünften aus unselbstständiger \nErwerbstätigkeit bei natürlichen Personen mit steuerrechtlichem Wohnsitz \noder Aufenthalt im Kanton gehören neu auch geldwerte Vorteile aus Mitarbei-\nterbeteiligungen. Deren explizite Erwähnung ist rein deklaratorischer Natur, \nda sie vom bisherigen Wortlaut („andere geldwerte Vorteile") bereits miter-\nfasst werden. \n\n9.1.3 \n\n30. Art. 125 Abs. 1 StG \nZu den quellensteuerpflichtigen Vergütungen von im Ausland wohnhaften \nOrganen juristischer Personen und ausländischer Unternehmungen, die Sitz \noder tatsächliche Verwaltung bzw. Betriebsstätten im Kanton haben, gehören \nneu auch Mitarbeiterbeteiligungen. Deren explizite Erwähnung ist rein dekla-\nratorischer Natur, da sie vom bisherigen Wortlaut („ähnliche Vergütungen") \nbereits miterfasst werden. \n\n9.1.3 \n\n31. Art. 127a StG (neu) \nPersonen, die nur während eines Teils der Zeitspanne zwischen Erwerb und \nEntstehen des Ausübungsrechts der gesperrten Mitarbeiteroptionen steuer-\nrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz hatten und die im Zeit-\npunkt des Zuflusses der geldwerten Vorteile aus diesen Mitarbeiteroptionen \nim Ausland wohnhaft sind, werden für diesen geldwerten Vorteil anteilmässig \nin der Schweiz quellensteuerpflichtig. Die anteilmässige Besteuerung wird \nneu in Art. 19d StG statuiert. In Bezug auf die Höhe des Quellensteuersatzes \nhaben die Kantone von Bundesrechts wegen einen Rechtsetzungsspielraum. \nIm neuen Art. 127a Abs. 2 wird der Quellensteuersatz für die Kantons- und \nGemeindesteuern mit 15 Prozent des geldwerten Vorteils festgelegt. Bei der \nDirekten Bundessteuer beträgt der neue Quellensteuersatz für gesperrte \nMitarbeiteroptionen 11,5 Prozent (Art. 97a DBG). \n\n9.1.3 \n\n32. Art. 128 Abs. 1 StG \nHier handelt es sich um eine redaktionelle Anpassung. Der neue \nArt. 127a StG ist im Paragrafenzitat zu ergänzen. \n\n9.2 \n\n33. Art. 134 Abs. 1 StG \nIn der Praxis hat sich gezeigt, dass der aktuelle Wortlaut teilweise missver-\nstanden wird. Die Bestimmung wird neu klarer gefasst. Mit der Präzisierung \nkann die Rechtssicherheit erhöht werden. \n\n9.2 \n\n34. Art. 145 Abs. 4 StG \nIn der Praxis hat sich gezeigt, dass der aktuelle Wortlaut teilweise missver-\nstanden wird. Die Bestimmung wird neu klarer gefasst. Mit der Präzisierung \nkann die Rechtssicherheit erhöht werden. \n\n9.2 \n\n35. Art. 145a Abs. 1 StG \nIn der Praxis hat sich gezeigt, dass die Nachbesteuerung bei Ersatzbeschaf-\nfung von Liegenschaften genauer umschrieben werden sollte. Die Bestim-\nmungen betreffend die Nachbesteuerung bei Ersatzbeschaffung ausserhalb \ndes Kantons werden präzisiert und tragen so zu einer erhöhten Rechtssi-\ncherheit bei. \n\n9.2 \n\n36. Art. 145b StG (neu) \nIn der Praxis hat sich gezeigt, dass die Nachbesteuerung bei Ersatzbeschaf-\nfung von Liegenschaften genauer umschrieben werden sollte. Neu wird in \nArt. 145b StG auf die Nachbesteuerung bei Ersatzbeschaffung innerhalb des \nKantons eingegangen. \n\n9.2 \n\n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 39 | 42 \n\nNr. Gesetzes-Artikel vgl. Pkt. \n37. Art. 156 Abs. 2 StG \n\nIn der Praxis hat sich gezeigt, dass der aktuelle Wortlaut teilweise missver-\nstanden wird. Die Bestimmung wird neu klarer gefasst. Mit der Präzisierung \nkann die Rechtssicherheit erhöht werden. \n\n9.2 \n\n38. Art. 158 Abs. 3 StG \nHier handelt es sich um eine redaktionelle Anpassung. Im Paragrafenzitat ist \nin den jetzigen Bestimmungen ein nicht aktueller Absatz erwähnt. \n\n9.2 \n\n39. Art. 159 Abs. 3 StG \nIn der Praxis hat sich gezeigt, dass der aktuelle Wortlaut teilweise missver-\nstanden wird. Die Bestimmung wird neu klarer gefasst. Mit der Präzisierung \nkann die Rechtssicherheit erhöht werden. \n\n9.2 \n\n40. Art. 179 Abs. 1 bis 3 StG \nDie Amtshilfe anderer Behörden wird präzisiert. Die Daten sollen neu auch \nauf elektronischen Datenträgern übermittelt werden können. \n\n9.3 \n\n41. Art. 186 Abs. 3 Bst. c StG \nDie Fristenregelung im Steuergesetz wird an die allgemeinen Fristen in Ver-\nwaltungssachen angeglichen. \n\n9.3 \n\n42. Art. 189a StG (neu) \nIn dieser Bestimmung wird die Aufbewahrung der Steuerakten geregelt: \nSteuerakten können auf Papier oder elektronisch aufbewahrt werden. Der \nRegierungsrat erlässt Ausführungsbestimmungen über die Digitalisierung und \nelektronische Aufbewahrung von Steuerakten und regelt insbesondere die \nVoraussetzungen, unter welchen die Papierakten nach der Konversion in die \nelektronische Form vernichtet werden dürfen. Die Akten sind mindestens \n20 Jahre nach Ablauf der in Frage stehenden Steuerperiode aufzubewahren.  \n\n9.3 \n\n43. Art. 191 Abs. 2 und 3 StG \nDie Neuregelung des Steuererlassgesetzes sieht vor, dass die Kantone alle \nErlassgesuche ohne Betragsobergrenze für die direkte Bundessteuer behan-\ndeln. Für die kantonale Gesetzgebung sind einzig Anpassungen im Bereich \nder Beilagen zur Steuererklärung notwendig. Es handelt sich um Anpassun-\ngen betreffend der Buchführungspflicht anlässlich der Revision des Aktien- \nund Rechnungslegungsrechts. \n\n9.1.7 \n\n44. Art. 195 Abs. 1 Bst. e StG (neu) \nDiese Bestimmung lehnt sich an den im Vergleich zu Art. 45 Bst. e StHG \nweiteren Wortlaut von Art. 129 Abs. 1 Bst. d DBG an, der eine umfassende \nBescheinigungspflicht der Arbeitgeber begründet, die ihren Arbeitnehmern \nMitarbeiterbeteiligungen zuteilen. Auf Bundesebene wird diese Bescheini-\ngungspflicht in der Bundesratsverordnung über die Bescheinigungspflichten \nbei Mitarbeiterbeteiligungen vom 27. Juni 2012 (MBV), die am 1. Januar 2013 \nin Kraft getreten ist, detailliert geregelt. Deren Bestimmungen gelten im kan-\ntonalen Recht aufgrund des Verweises im neuen Art. 195 Abs. 1 Bst. e StG \nsinngemäss. \n\n9.1.3 \n\n  \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 40 | 42 \n\nNr. Gesetzes-Artikel vgl. Pkt. \n45. Art. 209 Abs. 1 Bst. g StG (neu) \n\nDie Bestimmung regelt die Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leis-\ntung im Quellensteuerverfahren. Verlegen Mitarbeitende mit Mitarbeiteroptio-\nnen ihren Wohnsitz ins Ausland, bevor sie die Mitarbeiteroptionen ausüben, \nmüssen die Schuldnerinnen und Schuldner der steuerbaren Leistung die \nanteilsmässigen Steuern entrichten. Der neu eingefügte Bst. g hält fest, dass \ndies auch dann gilt, wenn der geldwerte Vorteil von einer ausländischen Kon-\nzerngesellschaft ausgerichtet wird. Die Änderung entspricht Art. 100 Abs. 1 \nBst. d DBG und Art. 37 Abs. 1 Bst. d StHG. \n\n9.1.3 \n\n46. Art. 224a Abs. 1 StG \nvgl. Nr. 43 \n\n9.1.7 \n\n47. Art. 244 Abs. 1 Bst. c StG (neu) \nFür die nicht periodischen Steuern sollen keine Ausgleichszinsen mehr be-\nrechnet werden (vgl. Art. 247 Abs. 2 und 3 StG). Somit ist die Fälligkeit bei \nnicht periodischen Steuern nicht mehr geregelt und wird in dieser Bestim-\nmung neu festgelegt. \n\n9.3 \n\n48. Art. 246 Abs. 3 StG \nIn der Praxis hat sich gezeigt, dass der aktuelle Wortlaut teilweise missver-\nstanden wird. Die Bestimmung wird neu klarer gefasst. Mit der Präzisierung \nkann die Rechtssicherheit erhöht werden. \n\n9.2 \n\n49. Art. 247 Abs. 2 und 3 StG \nDie Ausgleichszinsen sollen neu nur noch für die periodischen Steuern ge-\nrechnet werden. \n\n9.3 \n\n50. Art. 251 Abs. 2 und 3 StG \nIm Steuergesetz wird die Frist von 30 auf 45 Tage geändert, was der heuti-\ngen Praxis entspricht. \n\n9.2 \n\n51. Art. 319 StG \nHier handelt es sich um eine redaktionelle Anpassung. \n\n9.2 \n\n52. \n \n\nArt. 320 Abs. 1 StG \nDer Wirkungsbericht zur Steuerstrategie soll dem Kantonsrat nur noch min-\ndestens alle drei Jahre vorgelegt werden. \n\n9.2 \n\n53. Art. 322 StG (neu) \nDie Teilrevision soll am 1. Januar 2016 in Kraft treten (Abs. 1). Veranlagun-\ngen bis und mit Steuerjahr 2015 werden nach altem Recht vorgenommen. \nDie Übergangsbestimmung von Art. 322 Abs. 1 StG gilt auch für den Ersten \nNachtrag. \nFür Personen, die zu diesem Zeitpunkt bereits nach dem Aufwand besteuert \nwerden, gilt eine fünfjährige Übergangsfrist (Abs. 2). Die neue Regelung gilt \nfür diese Personen erst ab dem 1. Januar 2021. \n\n \nalle \n \n \n \n9.1.5 \n \n \n\n54. Art. 47 Abs. 2 bis 4 Vollziehungsverordnung \nDie Steuerpflichtigen und deren Vertreter können die Fristerstreckungen onli-\nne und ohne Begründung beantragen. Schon heute wird dies häufig so ge-\nhandhabt. Die Fristerstreckungen werden natürlichen Personen generell bis \nzum 31. Dezember des Jahres gewährt, in dem die Steuererklärung einzu-\nreichen ist. Neu soll die Gebühr von Fr. 30.– nur noch für schriftlich einge-\nreichte Anträge erhoben werden. Wird die Fristerstreckung online beantragt, \nist sie grundsätzlich kostenlos. \n\n9.3 \n\n55. Art. 52 Abs. 2 Bst. d Vollziehungsverordnung \nIn der Praxis werden die steuerfreien Beträge nach Art. 54 StG bei der teil-\nweisen Steuerpflicht nicht gewährt, sofern der Steuerpflichtige beantragt, \ngemäss Art. 52 Abs. 2 VV zum StG veranlagt zu werden. In der Bestimmung \nwird dies nun aufgenommen. \n\n9.2 \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 41 | 42 \n\nNr. Gesetzes-Artikel vgl. Pkt. \n56. Art. 63 Abs. 2 Vollziehungsverordnung \n\nEs wird eine Ergänzung in Art. 63 VV zum StG notwendig, damit das zustän-\ndige Departement von jedem rechtskräftigen Strafurteil eine Kopie zugestellt \nerhält. \n\n9.3 \n\n \n \n\nVI. FINANZIELLE AUSWIRKUNGEN DER TEILREVISION \n\nQuantifizierbare finanzielle Auswirkungen sind bei folgenden Punkten zu erwarten: \n\n- Finanzierung und Ausbau der Bahninfrastruktur (Pkt. 8.1) \n- Erhöhung der Maximalbeträge des Abzugs für Versicherungsprämien und Zinsen von \n\nSparkapitalien (Pkt. 8.2) \nZur besseren Übersicht wurden die Auswirkungen direkt in die erwähnten Punkte integriert. \n \n \nVII. AUSBLICK \n\nMit der Steuerstrategie verfolgt der Regierungsrat des Kantons Obwalden das Ziel, mit einem \nnachhaltigen Wirtschaftswachstum die gesamte Gesellschaft zu fördern. Er setzt sich deshalb \nfür ein Steuersystem ein, welches das Wachstum begünstigt oder zumindest nicht stark behin-\ndert. Der Regierungsrat möchte in einer nächsten Steuergesetzrevision weitergehende Mass-\nnahmen bei den Erbschafts- und Schenkungssteuern prüfen:  \nDie Erbschaftssteuer ist immer auch im Zusammenhang mit der Vermögenssteuer zu betrach-\nten. Analysen zeigen, dass Steuern auf Vermögen oder auf Erträgen daraus, die Spar- und \nInvestitionsentscheide in der Wirtschaft negativ beeinflussen und zu einem geringeren Wachs-\ntum führen. Aufgrund dieser Erkenntnis haben in den letzten Jahren zahlreiche Länder ihre \nErbschafts- und Vermögenssteuern abgeschafft oder die entsprechenden Steuersätze redu-\nziert. Die Schweiz ist noch eines der wenigen Länder, die sowohl eine Vermögens- als auch \neine Vermögensertragssteuer erheben. Die Ersparnisse sind nichts anderes als der nicht kon-\nsumierte Teil des Einkommens. Eine Steuer auf den Ersparnissen ist somit eine weitere Ein-\nkommenssteuer. Solange die Ersparnisse nicht aufgelöst werden, wiederholt sich die Besteue-\nrung Jahr für Jahr, d. h., der nicht konsumierte Einkommensteil wird x-fach besteuert. Mit der \nSteuerstrategie hat der Kanton Obwalden die Steuerbelastung auf dem Vermögen auf ein kon-\nkurrenzfähiges Niveau abgesenkt. (Die Vermögenssteuer wird nur auf Stufe Kanton erhoben.) \n \nFalls die erfolgreichen Sparer zusätzlich Erbschaftssteuern bezahlen müssten, nähme ihnen \nder Staat im Laufe des Lebens einen grossen Teil der Ersparnisse weg. Der Anreiz zum Sparen \nwürde noch kleiner. Zum Bezahlen der hohen Erbschaftssteuern müssten vielleicht auch Er-\nsparnisse aufgelöst werden. Dies alles würde das Wachstum und die Qualität des Kapital-\nstocks, der für das Wirtschaftswachstum von essenzieller Bedeutung ist, schwächen. Mit der \nFolge, dass die schweizerische Wirtschaft weniger wettbewerbsfähig würde und das Wachstum \neingeschränkt wäre. Es ist ein grosser Fehler, die Erbschaftssteuer nur als Problem der Ab-\nwanderung reicher Leute zu sehen. Das grosse Problem liegt vielmehr in der langfristigen \nSchwächung des Kapitalstocks.  \n \nDer Bundesrat schreibt in seiner Botschaft an das Parlament: „Die höhere Besteuerung der \nErbschaften und Schenkungen könnte dazu führen, dass sehr vermögende Personen ins Aus-\nland wegziehen.“ Der Regierungsrat des Kantons Obwalden schliesst sich dieser Beurteilung \nan und sieht gerade im Bereich der Erbschafts- und Schenkungssteuer Handlungsbedarf. \n\n\n\nBotschaft des Regierungsrats zu einer Teilrevision des Steuergesetzes per 1. Januar 2016 \n \n\nSignatur OWFD.354 Seite 42 | 42 \n\nDiesbezüglich ist auch die eidgenössische Erbschaftssteuerinitiative zu beachten, die im Jahr \n2015 zur Abstimmung gelangt. Das Volksbegehren will Nachlässe von über zwei Millionen \nFranken auf eidgenössischer Ebene besteuern, wobei der Steuersatz 20 Prozent betragen soll.  \n\n \n \nVIII. SCHLUSSWORT \n\nSeit der Lancierung der Steuerstrategie im Jahr 2006 verfolgt der Regierungsrat das Ziel, die \nStandortattraktivität des Kantons Obwalden mittels vorteilhaften steuerlichen Rahmenbedin-\ngungen nachhaltig zu steigern. Der Aspekt der Nachhaltigkeit war, wie bereits erwähnt, seit \nBeginn der Steuerstrategie eine wichtige Prämisse. Dies äusserte sich unter anderem darin, \ndass die verschiedenen Teilrevisionen des Steuergesetzes schrittweise vorgenommen wurden.  \n \nMit der vorliegenden Revision wird einerseits zwingendes Bundesrecht vollzogen sowie formel-\nle, administrative und weitere Anpassungen vorgenommen (zweiter Nachtrag). Andererseits \nwerden aber auch steuerstrategische Belange behandelt (erster Nachtrag), womit sich diese \nRevision in die schrittweise Umsetzung von Massnahmen zur langfristigen Stärkung der Stand-\nortattraktivität und Wettbewerbsfähigkeit des Kantons Obwalden einreiht.  \n \nAuch wenn in strategischer Hinsicht moderate Änderungen auf 1. Januar 2016 vorgesehen \nsind, machen die vorgeschlagenen Massnahmen zu den Rücklagen sowie zum Abzug für Ver-\nsicherungsprämien und Zinsen von Sparkapitalien deutlich, dass der Kanton Obwalden der \nsteuerlichen Attraktivitätssteigerung sowohl für natürliche als auch für juristische Personen wei-\nterhin hohe Beachtung schenkt.  \nMit der Regelung der Rücklagen signalisiert Obwalden, dass innovative Unternehmen im Kan-\nton willkommen sind und unterstützt werden. Mit der Erhöhung des Abzugs für Versicherungs-\nprämien und Zinsen von Sparkapitalien werden insbesondere natürliche Personen unterstützt.  \n \nDer Regierungsrat ist der Ansicht, dass die vorgeschlagene Teilrevision des Steuergesetzes auf \n1. Januar 2016 eine ausgewogene Vorlage darstellt, die berücksichtigt, dass Regierungsrat und \nKantonsrat aufgrund der angespannten Finanzlage für die Finanzierung des Hochwasserschut-\nzes dem Stimmvolk eine Zwecksteuer unterbreitet haben, die zu jährlichen Mehreinnahmen für \nden Kanton von rund 2,5 Millionen Franken führen soll. Da in den nächsten Jahren keine rasche \nEntspannung der Finanzlage des Kantons zu erwarten ist, wäre es unverständlich, bereits heu-\nte wiederum Steuersenkungen von grösserem Umfang zu beschliessen.    \n \n \n \nBeilagen: \n- Anhang 1: Erster Nachtrag zum Steuergesetz (Politische Vorlage) \n- Anhang 2: Zweiter Nachtrag zum Steuergesetz (Politisch neutrale Vorlage) \n- Anhang 3: Entwurf Ausführungsbestimmungen über den steuerlichen Abzug von Berufskos-\n\nten bei unselbstständiger Erwerbstätigkeit  \n- Anhang 4: Entwurf Ausführungsbestimmungen über die Rücklagen für Betriebsumstellungen \n\nund Betriebsumstrukturierungen \n- Anhang 5: Entwurf Ausführungsbestimmungen über die Besteuerung nach dem Aufwand \n- Anhang 6: Entwurf Ausführungsbestimmungen über die Digitalisierung und die elektronische \n\nAufbewahrung von Steuerakten sowie die Vernichtung von Papierakten \n- Anhang 7: Übersicht des Bildungssystems educa \n\n\n