text: \n \n \n\n \n\nG E M E I N D E R A T  \nBericht und Antrag \n \n\nNr. 1600  \n\nvom 2. November 2017  \n\nan Einwohnerrat von Horw \n\nbetreffend Planungsbericht Einführung HRM2  \n\n \n\n \n\n \n\n \n\n \n \n  \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 2/37 \n\n1 HRM2 – Was heisst das? ...................................................................................... 4 \n1.1 Ein neues Gesetz für den Finanzhaushalt der Gemeinden ..................................... 4 \n1.2 Eckpunkte der Revision .......................................................................................... 4 \n\n2 Die Instrumente der Steuerung ............................................................................ 5 \n2.1 Politischer und betrieblicher Führungskreislauf ....................................................... 5 \n2.2 Die instrumente im politischen Führungskreislauf ................................................... 6 \n2.2.1 Gemeindestrategie................................................................................................ 6 \n2.2.2 Legislaturprogramm ............................................................................................. 7 \n2.2.3 Aufgaben- und Finanzplan ................................................................................... 8 \n2.2.4 Budget mit politischem Leistungsauftrag und Globalbudget............................ 9 \n2.2.5 Jahresbericht inkl. Jahresrechnung .................................................................. 10 \n2.3 Betrieblicher Führungsprozess ............................................................................. 10 \n\n3 Finanzpolitische Steuerung ............................................................................... 11 \n3.1 Ausgangslage ....................................................................................................... 11 \n3.1.1 Kantonsverfassung ............................................................................................... 11 \n3.1.2 Gesetzesgrundlage FHGG (SRL 160) .................................................................. 11 \n3.1.3 Allgemeine Feststellungen .................................................................................... 11 \n3.2 Verschuldung ........................................................................................................ 12 \n3.2.1 Definitionen ........................................................................................................... 12 \n3.2.2 Verschuldungsursachen ....................................................................................... 12 \n3.3 Schuldenbremse ................................................................................................... 12 \n3.3.1 Gründe für eine Schuldenbremse ......................................................................... 12 \n3.3.2 Goldene Bilanzregel im Kanton Luzern ................................................................. 13 \n3.3.3 Schuldenbremse Kanton Luzern (Regelung SRL 600): ......................................... 13 \n3.3.4 Schuldenbremse gemäss Leitfaden VLG .............................................................. 14 \n3.4 Maximale zulässige Verschuldung gemäss Vorgaben Kanton .............................. 15 \n3.5 Alternativen im Zusammenhang mit dem Eigenkapital und \n\nVerwaltungsvermögen .......................................................................................... 16 \n3.5.1 Verhältnis Eigenkapital zu Fremdkapital ............................................................... 16 \n3.5.2 Kennzahl „Eigenfinanzierungsgrad Verwaltungsvermögen“ .................................. 17 \n3.5.3 Kennzahl „Eigenkapital im Verhältnis zum Gemeindesteuerertrag“ ....................... 18 \n3.5.4 Kennzahl „Geldfluss aus Geschäftstätigkeit“ ......................................................... 18 \n\n4 Der Leistungskatalog der Gemeinde Horw ....................................................... 19 \n4.1 Aufbau der bisherigen Kostenrechnung der Gemeinde Horw................................ 19 \n4.2 Aufbau des zukünftigen Leistungskatalogs der Gemeinde Horw ........................... 20 \n4.2.1 Organisationseinheiten ......................................................................................... 20 \n4.2.2 Aufgabenbereiche ................................................................................................. 20 \n4.2.3 Leistungsgruppen ................................................................................................. 21 \n\n5 Der politische Leistungsauftrag und das Globalbudget .................................. 22 \n5.1 Globalbudget und Leistungsauftrag ...................................................................... 22 \n5.2 Kompetenzen im Globalbudget ............................................................................. 22 \n5.2.1 Grundsatz ............................................................................................................. 22 \n5.2.2 Abgrenzung Kredit und Ausgabe .......................................................................... 23 \n5.2.3 Nachtragskredite ................................................................................................... 23 \n5.2.4 Kreditübertrag ....................................................................................................... 23 \n5.2.5 Ausgabenbewilligung ............................................................................................ 23 \n5.2.6 Gebundene Ausgaben .......................................................................................... 24 \n\n6 Der betriebliche Leistungsauftrag ..................................................................... 26 \n\n7 Beteiligungs- und Beitragscontrolling .............................................................. 26 \n\n8 Bewertung Vermögen ......................................................................................... 26 \n8.1 Neubewertung Verwaltungs- und Finanzvermögen ............................................... 26 \n8.2 Aufwertungsreserven beim Verwaltungsvermögen ............................................... 27 \n8.3 Neubewertungsreserven aus dem Finanzvermögen ............................................. 27 \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 3/37 \n\n9 Geldflussrechnung ............................................................................................. 28 \n\n10 Anhang Jahresrechnung .................................................................................... 28 \n\n11 Spezialfinanzierungen ........................................................................................ 29 \n\n12 Kontorahmen nach Vorgaben HRM2 ................................................................. 29 \n\n13 Kostenrechnung ................................................................................................. 30 \n\n14 Handlungsmöglichkeiten und Leitplanken für das Regelwerk der Gemeinde \nHorw .................................................................................................................... 30 \n\n14.1 Vorschlag Regelungssystematik der Gemeinde Horw........................................... 30 \n14.1.1 Grundsatz ............................................................................................................. 30 \n14.1.2 Gemeindeordnung Nr. 100 ................................................................................... 31 \n14.1.3 Finanzreglement der Gemeinde Horw Nr. neu (gab es bisher nicht) ..................... 31 \n14.1.4 Finanzverordnung der Gemeinde Horw Nr. 950 .................................................... 31 \n14.1.5 Verwaltungsverordnung über die Organisation der Gemeindeverwaltung Nr. 320 \n\n(Organisationsverordnung) ................................................................................... 31 \n14.2 Leitplanken aufgrund der kantonalen Vorgaben .................................................... 31 \n14.2.1 Abtrennung Finanzteil aus dem Gemeindegesetz ................................................. 31 \n14.2.2 Gesetz über den Finanzhaushalt der Gemeinden SRL 160 FHGG ....................... 31 \n14.2.3 Verordnung zum Gesetz über den Finanzhaushalt der Gemeinden SRL 161 \n\nFHGV ................................................................................................................... 33 \n\n15 Würdigung ........................................................................................................... 35 \n\n16 Antrag .................................................................................................................. 36 \n  \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 4/37 \n\nSehr geehrter Herr Einwohnerratspräsident \nSehr geehrte Damen und Herren Einwohnerräte \n\n1 HRM2 – Was heisst das? \n\n1.1 Ein neues Gesetz für den Finanzhaushalt der Gemeinden \n\nDie bisherigen Finanzhaushaltsbestimmungen wurden in den Luzerner Gemeinden ab 1987 bis \n1991 auf der Basis von HRM1 (Harmonisiertes Rechnungslegungsmodell 1) eingeführt. Das \nHarmonisierte Rechnungsmodell 1 wurde damals von der Finanzdirektorenkonferenz der Kan-\ntone erarbeitet und schweizweit in den Kantonen und Gemeinden eingeführt. Dieses Rech-\nnungsmodell genügt den heutigen Anforderungen nicht mehr. Mit dem Harmonisierten Rech-\nnungslegungsmodell 2 (HRM2) soll nun gesamtschweizerisch die Rechnungslegung für die \nKantone und Gemeinden modernisiert werden. Die Änderungen verfolgen das Ziel, die Vermö-\ngens-, Ertrags- und Finanzlage der öffentlichen Hand so abzubilden, dass sie den tatsächlichen \nVerhältnissen entsprechen (true and fair view). Das heisst zum Beispiel, dass auf finanzpoliti-\nsche Abschreibungen verzichtet wird und stille Reserven aufgelöst werden oder dass mehr In-\nformationen zu den Beteiligungen offen gelegt werden.  \nIn den letzten Jahren zeichnen sich bei den Gemeinden verschiedene Entwicklungstendenzen \nab, wie zum Beispiel, dass immer mehr Aufgaben ausgelagert oder im Verbund mit anderen \nGemeinden gelöst werden. Die Führungsinstrumente der Gemeinden müssen diesen Entwick-\nlungen Rechnung tragen.  \nAus diesen Gründen wurden die Bestimmungen für den Finanzhaushalt der Gemeinden den \nneuen Entwicklungen in den Luzerner Gemeinden und den veränderten Vorgaben für das kom-\nmunale Rechnungswesen angepasst. Für die bessere Übersichtlichkeit, hat der Kanton die \nBestimmungen rund um den Finanzhaushalt in einem separaten Gesetz zusammengefasst \n(Gesetz über den Finanzhaushalt der Gemeinden (FHGG). Die bisherigen Bestimmungen zum \nFinanzhaushalt der Gemeinden wurden aus dem Gemeindegesetz gestrichen, das Gemeinde-\ngesetz wurde dadurch schlanker. \nDer Kantonsrat hat das „Gesetz über den Finanzhaushalt der Gemeinden“ (FHGG; SRL 160) \nam 20. Juni 2016 genehmigt. Am 10. Januar 2017 hat der Regierungsrat die „Verordnung zum \nGesetz über den Finanzhaushalt“ (FHGV; SRL 161) erlassen. Zusätzlich hat der Kanton in Zu-\nsammenarbeit mit den Gemeinden ein „Handbuch zum Gesetz über den Finanzhaushalt der \nGemeinden“ erarbeitet. Dieses Handbuch enthält Weisungen und Erläuterungen zum Gesetz \nüber den Finanzhaushalt der Gemeinden (FHGG) sowie zur entsprechenden Verordnung \n(FHGV). Das Handbuch ist ein Arbeitsinstrument und Nachschlagewerk, in welchem die Ge-\nmeinden alle notwendigen Detailinformationen erhalten, um die Aufgaben nach den neuen Vor-\ngaben wahrnehmen zu können.  \n\nDieses Handbuch steht allen Gemeinden auf der WEB-Seite des Kantons online zur Verfügung. \n\nNeben dem Handbuch wird in den Jahren 2017 und 2018 ein Angebot an E-Learning-Kursen \n\nsowie an Präsenzkursen zur Verfügung gestellt. Insgesamt stehen damit den Gemeinden für \n\ndie Einführung des neuen Rechnungslegungsstandard HRM2 umfassende Informationen zur \n\nVerfügung. Das neue Gesetz gilt ab dem Rechnungsjahr 2019 und HRM2 muss ab diesem Zeit-\n\npunkt Anwendung finden. Allerdings sind bereits im Jahr 2018 Vorbereitungen für den Über-\n\ngang von HRM1 auf HRM2 zu treffen. \n\n1.2 Eckpunkte der Revision \n\nFolgendes sind die Eckpunkte der Revision:  \na) Eine Gemeinde soll in Zukunft hauptsächlich mit folgenden drei politischen Instrumenten \n\ngeführt werden können: Legislaturprogramm mit Vision (langfristige Optik), einem darauf \nabgestimmten Aufgaben- und Finanzplan mit Budget (mittel- und kurzfristige Optik) und \ndem Jahresbericht. Gegenüber heute ist dieses Führungssystem eine Vereinfachung, \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 5/37 \n\ndie den Bürgerinnen und Bürgern und anderen Anspruchsgruppen das Verständnis er-\nleichtert.  \n\nb) Alle kommunalen Aufgaben werden mit Globalbudgets und politischen Leistungsaufträ-\ngen geführt. Damit lassen sich Aufgaben und Finanzen sinnvoll verknüpfen, unabhängig \ndavon, ob eine Aufgabe von der eigenen Verwaltung, von einer anderen Verwaltung o-\nder Institution ausserhalb der Verwaltung erfüllt wird.  \n\nc) Das Beteiligungs- und Beitragscontrolling besteht aus den Instrumenten Beteiligungs-\nstrategie (Planung), Beteiligungsspiegel (Berichterstattung) und Leistungsaufträgen. Da-\nmit ist ein schlanker Controllingkreislauf sichergestellt, der der zunehmenden Bedeu-\ntung von Beteiligungen und Drittaufträgen Rechnung trägt.  \n\nd) Das Ausgabenrecht wird übersichtlicher.  \ne) Die Rechnungslegung erhält modernere Begriffe, die in der Allgemeinheit besser ver-\n\nstanden werden, z.B. Budget anstatt Voranschlag oder Bilanz anstatt Bestandesrech-\nnung.  \n\nf) Das Verwaltungs- und Finanzvermögen wird zu seinem tatsächlichen Wert bilanziert. \nDazu wird es im Übergang auf HRM2 neu bewertet.  \n\ng) Die Jahresrechnung enthält neu eine Geldflussrechnung und damit mehr Informationen \nzur Liquidität einer Gemeinde. Auch der Anhang der Jahresrechnung wird mit dem Ei-\ngenkapitalnachweis gehaltvoller.  \n\nh) Der Kontorahmen der Erfolgs- und Investitionsrechnung wird an HRM2 und somit an die \naktuellen Anforderungen angepasst.  \n\n2 Die Instrumente der Steuerung \n\n2.1 Politischer und betrieblicher Führungskreislauf \n\nDer strukturelle Aufbau der Steuerungsinstrumente basiert auf der Idee, dass in jeder Ge-\nmeinde prinzipiell drei Führungsebenen existieren, welche in zwei Steuerungskreisläufen zu-\nsammenwirken (politischer und betrieblicher resp. strategischer und operativer). Dem Gemein-\nderat kommt in diesem Zusammenhang die Übersetzungsfunktion zwischen strategischer und \noperativer Steuerung zu.  \n \nIn Horw sind die drei Führungsebenen die Stimmberechtigten/der Einwohnerrat, der Gemeinde-\nrat und die Verwaltung.  \n \nDie Stimmberechtigten oder der Einwohnerrat (politische Ebene) legen die durch die Verwal-\ntung zu verfolgenden Ziele fest. Deren rechtliche Vorgaben betreffen vor allem die Instrumente \ndes politischen Kreislaufs.  \n \nDamit die vom Einwohnerrat festgelegten Ziele umgesetzt werden können, ist eine Konkretisie-\nrung dieser Ziele im betrieblichen Führungskreislauf notwendig. Die Schlüsselfunktion fällt hier \ndem Gemeinderat zu. \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 6/37 \n\n2.2 Die instrumente im politischen Führungskreislauf \n\n2.2.1 Gemeindestrategie \n\n \nAuszug aus dem Handbuch: \n\n \n \nSituation heute \nHorw hat 2006 an der Zukunfts- sowie an der Ergebniskonferenz zusammen mit der Bevölke-\nrung ein Leitbild erarbeitet. Es beschreibt die angestrebte Entwicklung in den nächsten 15 – 20 \nJahren. Der Einwohnerrat hat - gestützt auf die neue Gemeindeordnung - das Leitbild am 17. \nSeptember 2015 mit geringfügigen Korrekturen erlassen. \n \nUmsetzung nach neuer Gesetzgebung \nDas Gesetz verlangt neu eine Gemeindestrategie, die Erarbeitung eines Leitbildes ist freiwillig. \nDer Gemeinderat wird gestützt auf das heutige Leitbild im Jahr 2019 eine Gemeindestrategie \nausarbeiten und einen entsprechenden Planungsbericht dem Einwohnerrat vorlegen.  \nDas Budget 2019 wird aufgrund des bestehenden Leitbildes und der Zielsetzungen der  \nVision/Mission erarbeitet. Die erste Gemeindestrategie wird im 2019 erarbeitet und soll die \nGrundlage für den Legislaturplan 2020 – 2024 bilden. \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 7/37 \n\n2.2.2    Legislaturprogramm \n\nAuszug aus dem Handbuch: \n\n  \n \nSituation heute \nBereits heute erarbeitet der Gemeinderat jeweils zu Beginn der Legislatur ein Legislaturpro-\ngramm. Dieses Legislaturprogramm wurde bisher nicht dem Einwohnerrat vorgelegt.  \n \nUmsetzung nach neuer Gesetzgebung \nNeu muss die Gemeinde Horw den Legislaturplan dem Einwohnerrat zur Kenntnisnahme vorle-\ngen. Der Art. 28 der Gemeindeordnung wird entsprechend angepasst. \n \n  \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 8/37 \n\n \n\n2.2.3 Aufgaben- und Finanzplan \n\nAuszug aus dem Handbuch: \n\n  \n \nSituation heute \nBereits heute erarbeitet der Gemeinderat jährlich einen Finanz- und Aufgabenplan. Der bishe-\nrige Finanz- und Aufgabenplan wurde nur im Bereich Aufgabenplan nach Aufgabenbereichen \nstrukturiert. Der eigentliche Finanzplan war nicht mehr in Aufgabenbereiche unterteilt. Der heu-\ntige Finanzplan umfasste sechs Planjahre. Gestützt auf den Finanzplan wurde aus dem ersten \nPlanjahr das konkrete Budget erarbeitet. Bisher hat die Gemeinde Horw den Finanzplan als \nVorlauf zum Budget im Frühsommer dem Einwohnerrat zur Kenntnisnahme vorgelegt. \n \nUmsetzung nach neuer Gesetzgebung \nGemäss neuer Gesetzgebung muss die Gemeinde in Zukunft den Aufgaben- und Finanzplan \n(AFP) zusammen mit dem Budget im Herbst dem Einwohnerrat vorlegen. Zudem muss die Fi-\nnanzplanung für jeden Aufgabenbereich erstellt werden. Das heute verwendete Tool von Prof. \nDr. Christoph Lengwiler erfüllt diese Vorgabe nicht und muss deshalb überarbeitet werden. Ge-\nmäss gesetzlichen Vorgaben müssen neu das Budget plus 3 Finanzplanjahre dargestellt wer-\nden. Damit wird das Instrument zwar detaillierter, der Betrachtungshorizont wird jedoch stark \nreduziert. Der mittelfristige Zeithorizont war auch beim bisherigen Finanzplan oft ungenau. Für \neine Trendmeldung waren diese Informationen (insbesondere die Auswirkungen der Investitio-\nnen) jedoch wertvoll.  \n \nIm Art. 28 der Gemeindeordnung (GO) werden die neuen Planungsinstrumente aufgeführt. Ge-\nmäss Wunsch der GPK soll nebst dem Aufgaben- und Finanzplan, welcher neu zusammen mit \ndem Budget im Herbst dem Einwohnerrat zur Behandlung traktandiert wird, im Frühjahr ein In-\nvestitionsplan ausgearbeitet werden. Dieser Investitionsplan wird in der GO nicht separat er-\nwähnt. Als Planungsbericht soll er im Finanzreglement verankert werden.  \n  \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 9/37 \n\n \n\n2.2.4 Budget mit politischem Leistungsauftrag und Globalbudget \n\n \nAuszug aus dem Handbuch: \n\n  \n \nSituation heute \nHeute werden in Horw der Finanz- und Aufgabenplan, das Budget und das Jahresprogramm \ngetrennt dem Einwohnerrat vorgelegt.  \n \nUmsetzung nach neuer Gesetzgebung \nNach den neuen gesetzlichen Bestimmungen wird die Gemeinde Horw diese drei Dokumente \nzusammenführen und als Einheit dem Einwohnerrat vorlegen müssen.  \n \n  \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 10/37 \n\n \n\n2.2.5 Jahresbericht inkl. Jahresrechnung \n\n \nAuszug aus dem Handbuch: \n\n \n \nSituation heute \nHeute werden in Horw der Jahresbericht und die Rechnung zeitgleich, jedoch getrennt dem Ein-\nwohnerrat vorgelegt.  \n \nUmsetzung nach neuer Gesetzgebung \nNach den neuen gesetzlichen Bestimmungen wird die Gemeinde Horw diese zwei Dokumente \nzusammenführen und als Einheit dem Einwohnerrat vorlegen müssen.  \n\n2.3 Betrieblicher Führungsprozess \n\n \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 11/37 \n\nDamit die von der Legislative festgelegten Ziele umgesetzt werden können, ist eine Konkretisie-\nrung dieser Ziele notwendig. Diese Schlüsselfunktion fällt dem Gemeinderat zu.  \n \nIn der Verordnung Nr. 320 „Verwaltungsverordnung über die Organisation der Gemeindever-\nwaltung“ hat der Gemeinderat die Umsetzung des betrieblichen Führungskreislaufes definiert. \nAufgrund der neuen übergeordneten Gesetzgebung werden wir diese Verordnung überarbeiten \nmüssen.  \n \nIm Speziellen sind dies: \n\n Konkretisierung der politischen Leistungsaufträge in betrieblichen Leistungsaufträgen  \n\n Festlegung des operativen Controlling-Systems, des internen Kontrollsystems (IKS), des \nQualitätsmanagements und des Risikomanagements \n\n Konkretisierung der Ausgabenbewilligung \n\n3 Finanzpolitische Steuerung \n\n3.1 Ausgangslage \n\n3.1.1 Kantonsverfassung \n\nDie Verfassung des Kantons Luzern verlangt: \n\n Finanzhaushalte von Kanton- und Gemeinden sind ausgeglichen. Allfällige Fehlbeträge \nmüssen innert angemessener Frist abgetragen werden.  \n\n Das Budget der Erfolgsrechnung ist so zu gestalten, dass sich im Durchschnitt mehrerer \nJahre ausgeglichene Rechnungsabschlüsse ergeben. \n\n Das Budget der Investitionsrechnung ist so zu gestalten, dass sich aus den Folgekosten \n(Zinsen und Abschreibungen) eine tragbare Belastung der Laufenden Rechnung (LR) \nergibt. \n\n3.1.2 Gesetzesgrundlage FHGG (SRL 160) \n\nIm Gesetz über den Finanzhaushalt der Gemeinden (SRL 160) wird im § 5 das Haushalts-\ngleichgewicht detaillierter geregelt. So dürfen Aufwandüberschüsse über mehrere Jahre nur \nbudgetiert werden, wenn ein angemessenes Eigenkapital bestehen bleibt. Bei einem Bilanzfehl-\nbetrag muss der Durchschnitt mehrerer Jahre positiv ausfallen. Der gesunde Finanzhaushalt \nsoll mit Hilfe der Finanzkennzahlen gemessen werden (§ 7, SRL 160). In der Verordnung zum \nGesetz über den Finanzhaushalt werden die Finanzkennzahlen im Detail definiert.  \n\n3.1.3 Allgemeine Feststellungen \n\nDie finanzielle Lage einer Gemeinde ist abhängig von ihren Tätigkeiten, von der Aufgabentei-\nlung im Föderalismus zwischen Bund, Kantonen und Gemeinden, von der Konstruktion des \nkommunalen Finanzausgleichs und nicht zuletzt vom Potenzial, Einnahmen generieren zu kön-\nnen (Buchser, 2010). \n \nDie Autonomie der Gemeinden inhaltlicher und finanzieller Art ist durch vielfältige föderale Rah-\nmenbedingungen der übergeordneten Staatsebenen limitiert. Die Gemeinden sind zwar auto-\nnom, aber in ihren Entscheiden und in ihren finanziellen Möglichkeiten nicht völlig frei. (Buchser, \n2010) \n \nIm Planungsbericht über das Finanzleitbild 2013 des Regierungsrates an den Kantonsrat be-\nwegt sich die Steuerung der Finanzen im Dreieck Ausgaben, Einnahmen und Schulden (Kanton \nLuzern, B81 2013). \n \nDieses finanzpolitische Dreieck ist für uns Richtschnur für die Erarbeitung der vorliegenden \nGrundlagen.  \n \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 12/37 \n\nWesentlich ist für uns die Ausrichtung auf einen möglichen Handlungsspielraum. Nur wenn ein \nHandlungsspielraum vorhanden ist, kann die Gemeinde auch eine Strategie entwickeln. \nEntsprechend wird ein Instrumentarium entwickelt, welches geeignet ist, diesen \nHandlungsspielraum zu gewährleisten. \n\n3.2 Verschuldung \n\n3.2.1 Definitionen \n\nEine Verschuldung ermöglicht den Konsum oder die Investition und deren Finanzierung zeitlich \nzu trennen. Schulden sind in diesen Sinne weder gut noch schlecht. Sie werden dann proble-\nmatisch, wenn die Verschuldung überhandnimmt. Langfristig können Schulden nicht stärker \nwachsen als die Wirtschaftskraft eines Staates (eines Kantons, einer Gemeinde). Ein nachhalti-\nges Finanzverhalten erfordert somit eine Stabilisierung der Schuldenquote (Schulden vs. Wert-\nschöpfung, Weder & Schaltegger, 2009). \n\n3.2.2 Verschuldungsursachen \n\nAuf Ebene der Gemeinden werden vor allem zwei Ursachen für das Schuldenwachstum und \ndamit steigenden lnsolvenzrisiken diskutiert (Schaltegger & Angelini, 2011): \n \n- Einerseits wird Konsum via Erfolgsrechnung über Schulden finanziert,  \n- andererseits werden Investitionen über Fremdmittel bezahlt. Über die Abschreibungen wir-\n\nken auch die Investitionen auf die Erfolgsrechnung ein. \n \nProblematisch sind grundsätzlich hohe Verschuldungen von Gemeinden, welche eine tiefe \nSteuerkraft aufweisen. \n\n3.3 Schuldenbremse \n\n3.3.1 Gründe für eine Schuldenbremse \n\nAufgrund der hier kurz dargelegten Verschuldungsursachen muss es das Ziel einer Haushaltre-\ngel sein, in erster Linie den Ausgleich der Erfolgsrechnung anzustreben und chronische, struk-\nturelle Defizite zu vermeiden. Damit kann ein Beitrag zur Stabilisierung der Schuldenquote ge-\nleistet werden. \n \nMögliche Ziele: \n \n- einerseits soll das Eigenkapital erhalten und \n- andererseits sollen neue Schulden verhindert werden. \n \nDer Lösungsansatz kann eine Schuldenbremse sein, welche auf einem Ausgleich der Erfolgs-\nrechnung resp. der Geldflussrechnung (Steuerungsgrössen) basiert.  \n \nEine Schuldenbremse soll den Finanzhaushalt vor einer Überschuldung schützen.  \n \nZu hohe Schulden führen zu einer schlechten Bonität und damit zu hohen Kapitalkosten. \nDer Handlungsspielraum der Gemeinde wird massiv eingeschränkt. Die finanziellen Mittel müs-\nsen für die Schuldenbewirtschaftung statt für Gemeindeaufgaben eingesetzt werden. \n \nDie vom Kanton festgelegten Kennzahlen haben das Ziel, die Verschuldung der Gemeinden zu \nbegrenzen. Eine eigentliche Schuldenbremse für die Gemeinden wollte der Kanton aus Grün-\nden der Gemeindeautonomie nicht einführen. Die Gemeinde erhält jedoch die Kompetenz, ein \nentsprechendes Instrument zu definieren. \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 13/37 \n\n3.3.2 Goldene Bilanzregel im Kanton Luzern \n\nDer Kanton Luzern will die Verschuldung des Kantons mit folgendem Grundsatz steuern \n(Kanton Luzern, B81 2013): „Wir finanzieren das Verwaltungsvermögen durch unser Eigenkapi-\ntal und durch zweckgebundene Investitionsmittel von Dritten (goldene Bilanzregel)“. \n\n \nDer Kanton Luzern verfehlt dieses Ziel um 104.2 Mio. Franken (Rechnung 2012), will diese Un-\nterdeckung jedoch bis 2018 vollständig abbauen. \n\n3.3.3 Schuldenbremse Kanton Luzern (Regelung SRL 600): \n\n \n \nBei der Schuldenbremse des Kantons wirkt vor allem der §7 Absatz 2 sehr restriktiv und \nschränkt den Handlungsspielraum stark ein. \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 14/37 \n\n3.3.4 Schuldenbremse gemäss Leitfaden VLG \n\nIm Leitfaden für die Erarbeitung einer Gemeindeordnung schlägt der VLG als Option eine \nSchuldenbremse analog § 6 des Kantons vor.  \n \nDie vorgeschlagene Schuldenbremse soll nicht gelten, sobald das prognostizierte Finanzvermö-\ngen am Ende des Budgetjahres das prognostizierte Fremdkapital übersteigt. \n \nKonkret heisst das, dass die Schuldenbremse nicht gilt, wenn ausschliesslich das Finanzvermö-\ngen mit Fremdkapital finanziert wird. In der Gemeinde Horw müsste zur Zeit diese Schulden-\nbremse angewendet werden. Diese Schuldenbremse geht damit wie beim Kanton von der gol-\ndenen Bilanzregel aus. \n \nFür alle anderen Fälle gilt, dass innert der vorgegebenen Zeitspanne die Erfolgsrechnung und \ndie Geldflussrechnung ausgeglichen sind. Ausnahmen müssen separat geregelt werden. \n \nDiese Schuldenbremse würde im aktuellen Finanzplan wie folgt aussehen (vereinfachte Dar-\nstellung): \n\n \n \nMit Ausnahme des Jahres 2023 kann in Horw die vorgeschlagene Schuldenbremse nicht einge-\nhalten werden. Im aktuellen Finanzplan müsste die Investitionssumme um 45.7 Mio. Franken \nreduziert, oder das Ergebnis der Laufenden Rechnung mit Hilfe einer Steuerfusserhöhung (Er-\ntragssteigerung)  oder Kosteneinsparungen in der Grössenordnung von 45,7 Mio. Franken in-\nnert den aufgezeigten 6 Jahren (pro Jahr 7.6 Mio. Franken) verbessert werden. \n \nDie Schuldenbremse ist sehr restriktiv. Investitionen können nur mit einer durchschnittlichen \nSelbstfinanzierung von 100% getätigt werden. Dieses Instrument ist sinnvoll, wenn die Ver-\nschuldung eine maximale Grenze erreicht hat und keine neuen Schulden mehr akzeptiert wer-\nden können. \n \nDiese Schuldenbremse nimmt keinen Bezug zum Verwaltungsvermögen und dem vorhandenen \nEigenkapital. \n  \n\n2018 2019 2020 2021 2022 2023\n\nBetriebstätigkeit\n\nErgebnis -1'491 -591 1'923 2'247 2'294 3'775\n\nplus Abschreibungen 5'498 6'126 6'897 7'035 7'462 7'798\n\nplus Einlagen 552 540 495 590 292 93\n\nminus Bezüge -553.9 -637.4 -671 -704 -701 -962\n\nCash Flow aus betrieblicher Tätigkeit 4'005 5'438 8'644 9'168 9'347 10'703\n\nTotal aller Jahre 47'305\n\nInvestitionstätigkeit\n\nminus Investitionsausgaben -20'785 -23'797 -9'882 -19'246 -16'854 -7'811\n\nplus Investitionseinnahmen 5'324 0 0 0 0 0\n\nCash Flow aus Investitionstätigkeit -15'461 -23'797 -9'882 -19'246 -16'854 -7'811\n\nTotal aller Jahre -93'051\n\nGeldfluss aus Betriebs- und Investitionstätigkeit -11'456 -18'359 -1'238 -10'078 -7'507 2'892\n\nTotal 6 Jahre -45'746\n\nTotal 5 Jahre ab 2019 -34'290\n\nGeldflussrechnung nach HRM2\n\n(vereinfachte Darstellung)\n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 15/37 \n\n3.4 Maximale zulässige Verschuldung gemäss Vorgaben Kanton \n\n \nIn Zusammenarbeit mit dem VLG hat der Kanton für die Gemeinden unter HRM2 folgende \nKennzahlen der Verschuldung definiert: \n \nNettoschuld pro Einwohner \n \nDie Nettoschuld pro Einwohner sollte das Zweifache des kantonalen Mittels nicht über-\nsteigen. \nAufgrund der Neubewertung des Finanzvermögens wird sich die Nettoschuld verändern. Zum \nheutigen Zeitpunkt können wir diese Veränderungen für Horw schätzen, die Veränderung der \nWerte bei den Vergleichsgemeinden fehlt uns jedoch. Gemäss dem aktuellen Finanzplan wird \ndie Gemeinde Horw Ende 2018 eine Nettoverschuldung von 85 Mio. Franken erreichen. Mit \nHRM2 wird aufgrund der Aufwertung Finanzvermögen dieser Wert rund 50 Mio. sinken. Das \nheisst, die Nettoschulden HRM2 werden per 1.1.2019 rund 35 Mio. Franken betragen. Bei \n14‘000 Einwohner ergibt dies einen Wert von Fr. 2‘500.00. Sofern sich die kantonale Grenze \nnicht verschiebt, hat die Gemeinde Horw zu diesem Zeitpunkt noch eine Reserve von \n1‘440.00/Einwohner oder rund 20 Mio. Franken. Der negative Geldfluss ab 2019 müsste folglich \num 15 Mio. Franken reduziert werden.  \n \nNettoschuld ohne Spezialfinanzierungen pro Einwohner \n \nDie Nettoschuld ohne Spezialfinanzierungen sollte das Zweifache des kantonalen Mittels \nnicht übersteigen. \nNeu werden bei dieser Kennzahl die Spezialfinanzierungen ausgenommen. Zudem wird sich \ndie Nettoschuld aufgrund der Neubewertung des Finanzvermögens verändern. Zum heutigen \nZeitpunkt können wir diese Veränderungen für Horw schätzen, die Veränderung der Werte bei \nden Vergleichsgemeinden fehlt uns jedoch. Wir gehen jedoch davon aus, dass die Gemeinde \nHorw diese Kennzahl knapp erfüllen wird. \n \nNettoverschuldungsquotient \n \nNettoschuld im Verhältnis zum Steuerertrag sollte 150% nicht übersteigen.  \nDiese Kennzahl ist neu. Aufgrund der Neubewertung des Finanzvermögens wird sich die Netto-\nschuld der Gemeinde verändern. Gemäss dem Finanzplan 2018 - 2023 steigt die maximale \nNettoschuld auf rund 124 Mio. Franken an. Gehen wir davon aus, dass die Liegenschaften Fi-\nnanzvermögen rund 50 Mio. höher bewertet werden, wird sich mit HRM2 eine Nettoverschul-\ndung von 74 Mio. Franken im Jahr 2022 ergeben. Bei einem geschätzten Steuerertrag von 54.3 \nMio. Franken minus 2 Mio. Franken Finanzausgleich ergibt dies eine Kennzahl von 141%.  \n \nBruttoverschuldungsantei \n \nDer Bruttoverschuldungsanteil soll 200% nicht übersteigen. \nBei dieser neuen Kennzahl werden die Bruttoschulden ins Verhältnis zum laufenden Ertrag ge-\nsetzt. Die Bilanz nach HRM1 vom 31. Dezember 2016 weist ein Fremdkapital von 99 Mio. Fran-\nken aus. Gemäss dem Finanzplan 2018 - 2023 werden wir in den nächsten Jahren rund 136 \nMio. Franken investieren. Davon können mit Hilfe der Selbstfinanzierung rund 47.3 Mio. Fran-\nken finanziert werden. Die restlichen 88.7 Mio. Franken werden mit Hilfe von zusätzlichem \nFremdkapital finanziert. Damit wird das gesamte Fremdkapital auf rund 188 Mio. Franken stei-\ngen. Demgegenüber steht ein Ertrag von rund 100 Mio. Franken. Wir werden also diese Kenn-\nzahl erfüllen können. \n \nGesamtbeurteilung der Kennzahlen \nDer Kanton hat gegenüber HRM1 die Kennzahlen mit Bezug auf die Verschuldung erweitert. \nInsgesamt gibt der Kanton konkrete Vorgaben, wie hoch die maximale Verschuldung sein darf. \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 16/37 \n\nWeniger konkret sind jedoch die Massnahmen, für den Fall, dass diese Kennzahlen verletzt \nwerden. Es könnte deshalb Sinn machen, auf Gemeindeebene eine Schuldenbremse einzufüh-\nren, die greift, wenn die kantonalen Vorgaben verletzt werden. \n\n3.5 Alternativen im Zusammenhang mit dem Eigenkapital und Verwaltungsvermögen \n\nMit der Einführung von HRM2 werden die Vermögenswerte neu bewertet. In der Folge wird das \nEigenkapital der Gemeinde markant steigen. \nStatt einer Schuldenbremse im engeren Sinne schlagen wir Ihnen vor, Vorgaben zum Schutz \ndes Eigenkapitals (Schuldenbremse im weiteren Sinne) zu definieren. Grundsätzlich berechnet \nsich das Eigenkapital aus den Aktiven (inkl. Anlagevermögen) minus Fremdkapital. \n \nFür die Gemeinde ergeben sich zwei Fragestellungen: \n \nA) Welches Verhältnis Eigenkapital zu Fremdkapital soll angestrebt werden? \n\n \nDie Bilanzregel muss eine Zielgrösse festlegen. Beim Kanton Luzern wird hier die „Goldene \nBilanzregel“ angewendet“ (siehe Ziff. 3.3.2 Goldene Bilanzregel im Kanton Luzern), das \nheisst beim Verwaltungsvermögen wird eine Hinterlegung mit 100% Eigenkapital ange-\nstrebt.  \n \n\nB) Wie sieht die Finanzierung aus? \n \nDie Kosten der Finanzierung (Abschreibungen und Zinsen) müssen über die Laufende \nRechnung finanzierbar sein. Zusätzlich müssen im Kanton Luzern der Geldzufluss der Er-\nfolgsrechnung und der Geldabfluss der Investitionsrechnung über die Jahre ausgeglichen \nsein (siehe Ziff. 3.3.3 Schuldenbremse Kanton Luzern) \n\n3.5.1 Verhältnis Eigenkapital zu Fremdkapital \n\nMit der goldenen Bilanzregel will der Kanton das Verwaltungsvermögen durch Eigenkapital fi-\nnanzieren. Mit dem Ansatz des Kantons wird eine Überschuldung verhindert. Der Wert von \n100% Eigenkapital zu 100% Verwaltungsvermögen erscheint sehr hoch. Dieser Wert kann nur \nerreicht werden, wenn im Vorfeld einer Investition Reserven gebildet werden. Gemeinden mit \nnicht gleichmässig verteilten Investitionen werden mit einer solchen Regel Mühe haben.  \n \nIn der folgenden Tabelle haben wir die vom Kanton angestrebte Goldene Bilanzregel für die Ge-\nmeinde Horw ausgewertet. Dabei haben wir das Anlagevermögen und das Eigenkapital der Ge-\nmeinde und der Spezialfinanzierungen nach HRM2 ermittelt. \n \nTabelle Anteil Eigenkapital am Verwaltungsvermögen (Basis Rechnung 2016): \n\n \n \nDiese Zahlen zeigen eine Momentaufnahme aller Sparten. Eine mögliche Kennzahl würde bei \nder Gemeinde als Ganzes ansetzen. Gemäss dieser Zusammenstellung stehen insgesamt Re-\nserven für zusätzliches Fremdkapital von 20 Mio. Franken für die geplanten Investitionen zur \nVerfügung. Dies reicht nicht aus für die anstehenden Investitionen.  \n \n\nVerwaltung Feuerwehr Kirchfeld Wasser Abwasser Abfall Fernheizwerk Total\n\nFIBU Verwaltungsvermögen 55'317'622      2'585'293        12'542'367      11'235'675      9'340'352        148'644           439'475           91'609'428     \n\nStille Reserven 43'975'893      917'129           -                  3'445'375        8'026'560        -                  769'036           57'133'993     \n\nTotal HRM2 Verwaltungsvermögen 99'293'515     3'502'422       12'542'367     14'681'050     17'366'912     148'644          1'208'511       148'743'421  \n\nEigenkapital nach HRM1 9'947'702        9'947'702       \n\nAufwertung Liegenschaften FV 50'000'000      50'000'000     \n\nSpezialfonds 7'706'619        7'706'619       \n\nVorfinanzierungen 10'805'743      10'805'743     \n\nAufwertung Verwaltungsvermögen 43'975'893      43'975'893     \n\nSpezialfinanzierung 478'362           3'905'593        11'406'690      15'659'616      1'835'584        442'163           33'728'008     \n\nAufwertung Spezialfinanzierungen 917'129           -                  3'445'375        8'026'560        -                  769'036           13'158'100     \n\nTotal HRM2 Eigenkapital 122'435'957   1'395'491       3'905'593       14'852'065     23'686'176     1'835'584       1'211'199       169'322'065  \n\nAnteil EK zum Verwaltungsvermögen 123% 40% 31% 101% 136% 1235% 100% 114%\n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 17/37 \n\nMit der Einführung von HRM2 werden die Vermögenswerte neu bewertet. Wir gehen davon \naus, dass das Eigenkapital der Gemeinde markant steigen wird. Wie oben dargestellt, werden \nwir jedoch nicht einen Eigenkapitalanteil von 100% erreichen. Zudem wird sich mit den anste-\nhenden Investitionen dieser Anteil noch verschlechtern.  \n \nWie hoch darf folglich der Fremdkapitalanteil in Horw sein? Die folgenden Kennzahlen könnten \ndiese Frage klären. \n\n3.5.2 Kennzahl „Eigenfinanzierungsgrad Verwaltungsvermögen“ \n\nDiese Kennzahl zielt auf eine gesunde Finanzierung des Verwaltungsvermögens ab.  \n \nZiel: \nDer durchschnittliche Bruttoanschaffungswert des Verwaltungsvermögens soll durch das Eigen-\nkapital gedeckt sind. \n \nBei dieser Kennzahl gehen wir davon aus, dass eine neuerstellte Infrastruktur im Verwaltungs-\nvermögen aufgrund des vorhandenen Gegenwertes mit einem höheren Anteil Fremdkapital be-\nlastet sein darf. Bei der Neuerstellung gehen wir von einem Fremdkapitalanteil von 50% aus. \nMit zunehmendem Alter soll dieser Anteil sinken, sodass beim Erreichen der halben Lebens-\ndauer der Anlage zum Alter der Investition, die Finanzierung vollständig über das Eigenkapital \ngesichert ist.  \n \nDies ergibt folgende Ausgangslage: \n\n \n \nGemäss aktueller Anlagebuchhaltung ergeben sich folgende Werte: \n\n \n \n\nAnschaffungs-\n\nwert \n\nRestwert Zustand \n\nInfrastruktur\n\nBedarf \n\nEigenkapital\n\nVerwaltung 148'937'811.07 85'049'873.79 57% 74'468'905.54     \n\nFeuerwehr 4'737'607.65 3'306'279.90 70% 2'368'803.83       \n\nWasserversorgung 21'536'400.00 14'336'976.34 67% 10'768'200.00     \n\nSiedlungsentwässerung 40'235'530.74 17'393'507.92 43% 20'117'765.37     \n\nAbfall 268'177.65 84'527.65 32% 134'088.83           \n\nFernheizwerk 1'602'907.92 1'064'669.21 66% 801'453.96           \n\nTotal 217'318'435.03 121'235'834.81 56% 108'659'217.52  \n\nEigenkapital nach HRM2 (aufgrund unserer Schätzung) 169'322'065.00  \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 18/37 \n\nSofern das Eigenkapital grösser als der Bedarf aus der Kennzahl ist, darf die Gemeinde eine \nNeuinvestition mit Fremdkapital finanzieren. Im vorliegenden Fall besteht eine Reserve von \nrund 60 Mio. Franken. \n\n3.5.3 Kennzahl „Eigenkapital im Verhältnis zum Gemeindesteuerertrag“ \n\nDiese Kennzahlt zielt auf einen Schutz des Eigenkapitals ab. Das Eigenkapital wird ins Verhält-\nnis zum Steuerertrag gesetzt. Die Funktion des Eigenkapitals ist u.a., grössere Schwankungen \ndes Gemeindesteuerertrags abzufedern. \n \nZiel: \nDas Eigenkapital soll mindestens 100 % des Gemeindesteuerertrages betragen. \n \nIm Budget 2017 beträgt der gesamte Steuerertrag 51.6 Mio. Franken. Die Kennzahl „Eigenfi-\nnanzierungsgrad Verwaltungsvermögen“ wird aktuell erfüllt. \n\n3.5.4 Kennzahl „Geldfluss aus Geschäftstätigkeit“ \n\nDer Cashflow drückt die Kraft der Organisation aus, sich aus den Einnahmen selbst zu finanzie-\nren. Man spricht hier auch vom Nettozufluss an liquiden Mitteln innerhalb des Betriebes. Der \nCashflow ist die Differenz aus den betrieblichen Einnahmen und den betrieblichen Ausgaben. \nEine gesunde Organisation erwirtschaftet einen positiven Cashflow. Der Cashflow ist notwen-\ndig, um die Investitionen zu finanzieren und die notwendigen Amortisationen und Refinanzierun-\ngen sicherstellen zu können. \nEin negativer Cashflow über mehrere Perioden führt zu einer Zunahme der Verschuldung der \nOrganisation. \n \nGemäss dem aktuellen Finanzplan sieht das für die Gemeinde Horw so aus: \n \n\n \n \nAb dem Jahr 2020 kann die Gemeinde die vorgeschlagene Kennzahl „Cash Flow“ erfüllen.  \n \n  \n\n2018 2019 2020 2021 2022 2023\n\nBetriebstätigkeit\n\nErgebnis -1'491 -591 1'923 2'247 2'294 3'775\n\nplus Abschreibungen 5'498 6'126 6'897 7'035 7'462 7'798\n\nplus Einlagen 552 540 495 590 292 93\n\nminus Bezüge -553.9 -637.4 -671 -704 -701 -962\n\nCash Flow aus betrieblicher Tätigkeit 4'005 5'438 8'644 9'168 9'347 10'703\n\nminus Abschreibungen -5'498 -6'126 -6'897 -7'035 -7'462 -7'798\n\nKennzahl Geldfluss aus Geschäftstätigkeit -1'493 -688 1'747 2'132 1'885 2'905\n\nGeldflussrechnung nach HRM2\n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 19/37 \n\n4 Der Leistungskatalog der Gemeinde Horw \n\n4.1 Aufbau der bisherigen Kostenrechnung der Gemeinde Horw \n\nDie Struktur der Aufgaben der heutigen Kostenrechnung erfolgt nach der funktionalen Gliede-\nrung. Zusätzlich wurden Vorkostenstellen (Management, Personal, Finanzen, Zentrale Dienste) \neingerichtet. Die Kosten der Vorkostenstellen wurden im Rahmen der Kostenrechnung auf die \nKostenträger verrechnet oder umgelegt. Diese Struktur entspricht nicht der Organisation der \nGemeinde. Aus diesem Grund können bei einer Datenverdichtung mehrere Departemente zu-\nständig sein. Wie oben erläutert, sollte ein Aufgabenbereich nach Möglichkeit einer Organisati-\nonseinheit zugeordnet werden können. Nur so können Zuständigkeiten und Kompetenzen klar \ngeregelt werden.  \n \n  Hauptaufgaben\n\nnach Funktionaler Gliederung nach Organisation\n\nP\nrä\n\ns\nid\n\nia\nld\n\ne\np\na\nrte\n\nm\ne\nn\nt\n\nF\nin\n\na\nn\nz\nd\ne\np\na\nrte\n\nm\ne\nn\nt\n\nB\na\nu\nd\ne\np\na\nrte\n\nm\ne\nn\nt\n\nIm\nm\n\no\nb\nilie\n\nn\n- u\n\nn\nd\n \n\nS\nic\n\nh\ne\nrh\n\ne\nits\n\nd\ne\np\na\nrte\n\nm\ne\nn\nt\n\nS\no\nz\nia\n\nld\ne\np\na\nrte\n\nm\ne\nn\nt\n\nManagement und Führung x x x x x\n\nPersonal x\n\nFinanzen x x x x x\n\nZentrale Dienste x x x\n\nLeistungserstellung (Kostenträger)\n\n0 Verwaltung x x\n\n1 Sicherheit x x x\n\n14 Feuerwehr x\n\n2 Bildung x\n\n3 Kultur / Freizeit x x\n\n4 Gesundheit x x\n\n45 Kirchfeld x\n\n5 Soziales x\n\n6 Verkehr x x x\n\n7 Umwelt x\n\n70 Siedlungsentwässerung x\n\n71 Wasserversorgung x\n\n72 Abfallbeseitigung x\n\n8 Wirtschaft x x\n\n81 Fernheizwerk x\n\n9 Finanzen x\n\n91 Finanzvermögen x x\n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 20/37 \n\n4.2 Aufbau des zukünftigen Leistungskatalogs der Gemeinde Horw \n\nAus diesem Grund wird der zukünftige Leistungskatalog der Gemeinde Horw wie folgt nach der \nOrganisation aufgebaut.  \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n \n\n4.2.1 Organisationseinheiten \n\nDer gesamte Leistungskatalog wird in 7 Organisationseinheiten (jedes Departement plus \nSchule und Kirchfeld) unterteilt. Für jede Organisationseinheit wird ein betrieblicher Leistungs-\nauftrag erstellt.  \n\n4.2.2 Aufgabenbereiche \n\nGemäss § 9 des neuen Finanzhaushaltsgesetzes der Gemeinden (FHGG; SRL 160) gliedert \nder Gemeinderat die öffentliche Staatstätigkeit in Aufgabenbereiche.  \n \nEin Aufgabenbereich ist eine Zusammenfassung von Staatsaufgaben nach fachlichen Gesichts-\npunkten. Im Idealfall entsprechen die einer Verwaltungseinheit (z.B. Abteilung) zugewiesenen \nAufgaben einem Aufgabenbereich. Pro Aufgabenbereich werden ein Globalbudget mit politi-\nschem Leistungsauftrag sowie allenfalls ein Investitionskredit gesprochen.  \n \nGegenüber dem Einwohnerrat wird folglich das Globalbudget für jeden Aufgabenbereich ver-\nbindlich festgelegt. Innerhalb des Aufgabenbereiches bekommt der Gemeinderat organisatori-\nsche Handlungsfreiheit. Diese Handlungsfreiheit muss der Gemeinderat neu definieren. Dabei \nsteht die Frage im Vordergrund, ob der Gemeinderat die Umsetzung der Aufgabenbereiche \nebenfalls als Globalbudgets weitergibt, oder ob ab Stufe Gemeinderat die Kompetenzen der \nDepartemente bzw. Bereiche eingeschränkt werden. \n \nDie Gemeinde ist bei der Definition der Aufgabenbereiche frei, sowohl was die Anzahl als auch \nden Inhalt betrifft. Die Gemeinde muss hier den für sie richtigen Weg finden.  \n \nGemäss Handbuch spielen bei der Definition der Aufgabenbereiche folgende Überlegungen \neine Rolle:  \n\n Aufgrund der unterschiedlichen Bedeutung der öffentlichen Aufgaben ist es kaum möglich, \neine einheitliche Ebene über das ganze Budget festzulegen. Die Aufgabenbereiche sind \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 21/37 \n\nvielmehr pro Gemeinde individuell festzulegen, wobei die politische Relevanz und der Ge-\nstaltungsspielraum der Stimmberechtigten die massgebenden Kriterien sind. In politisch um-\nstrittenen Bereichen wird die Ebene, auf welcher der Aufgabenbereich definiert wird, tiefer \ngesetzt als in Routinebereichen, in welchen eine höhere Ebene angemessen ist.  \n\n Je weniger Aufgabenbereiche festgelegt werden, umso geringer ist die Steuerungsmöglich-\nkeit der Stimmberechtigten bzw. des Einwohnerrats und umso grösser gestaltet sich der \nHandlungsspielraum des Gemeinderates bzw. der Verwaltung.  \n\n Es empfiehlt sich, bei der Struktur der Aufgabenbereiche eine Konstanz zu pflegen. Dies er-\nleichtert das Nachvollziehen von Entwicklungen, hilft den Stimmberechtigten und dem Par-\nlament die Bereiche zu verstehen und führt zu weniger Aufwand. Es ist davon abzuraten, \nwährend einer Legislatur die Struktur anzupassen.  \n\n Es ist hilfreich, wenn es für die einzelnen Aufgabenbereiche klare Zuständigkeiten gibt.  \n \nAus folgenden Gründen definiert die Gemeinde Horw eine grössere Zahl Aufgabenbereiche, als \nder Kanton empfiehlt: \n\n Die Steuerung der Gemeindefinanzen soll konkret über die Leistungen erfolgen. Mit klar \numschriebenen Leistungspaketen soll der Einwohnerrat in die Pflicht genommen werden \nund der Handlungsspielraum der Verwaltung begrenzt werden. \n\n Die Aufgabenbereiche können besser den entsprechenden Organisationseinheiten zuge-\nwiesen werden. Zuständigkeit und Kompetenzen können klarer geregelt werden.  \n\n Mit einer grösseren Anzahl Aufgabenbereiche kann die Transparenz und Verständlichkeit \ngesteigert werden.  \n\n \nDer Gemeinderat hat den Leistungskatalog der Gemeinde Horw in 19 Aufgabenbereiche (davon \n1 Ertragsbereich Steuern) unterteilt. Für jeden Aufgabenbereich wird dem Einwohnerrat ein poli-\ntischer Leistungsauftrag mit Globalbudget vorgelegt.  \n\n4.2.3 Leistungsgruppen \n\nDie Aufgabenbereiche werden in Leistungsgruppen unterteilt. Insgesamt haben wir 84 Leis-\ntungsgruppen (davon 3 Ertragsgruppen) definiert. Das vom Einwohnerrat genehmigte Global-\nbudget des Aufgabenbereichs wird vom Gemeinderat auf die Leistungsgruppen verteilt. Damit \nhat jede Leistungsgruppe ein vom Gemeinderat genehmigtes Teilglobalbudget. Da die Teilbud-\ngets zusammen das politische Globalbudget erfüllen müssen, können grundsätzlich Budgetan-\nteile der Leistungsgruppen innerhalb eines Aufgabenbereichs verschoben werden. Diese Kom-\npetenz muss der Gemeinderat regeln.  \n \nZu jeder Leistungsgruppe wird ein betrieblicher Leistungsauftrag mit Globalbudget definiert. Die \nLeistungen enthalten die entsprechenden Kostenstellen als Teilleistungen. Nach Möglichkeit \nsollte jede Leistungsgruppe einer klaren Budgetverantwortung zugeordnet werden können. \nDiese Budgetverantwortung kann jedoch auf Kostenstellen aufgeteilt werden. In diesem Sinne \nkann auch die Budgetverantwortung weiter delegiert werden. \n \n \n \n  \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 22/37 \n\n5 Der politische Leistungsauftrag und das Globalbudget \n\n5.1 Globalbudget und Leistungsauftrag \n\nDer Gemeinderat gliedert die öffentliche Staatstätigkeit in Aufgabenbereiche (FHGG; SRL 160, \n§9). Auf dieser Grundstruktur werden die Aufgaben der Gemeinde als politischer Leistungs-\nauftrag umschrieben.  \n \nGemäss Verordnung (FHGV; SRL 161; §5) sind zu jedem Aufgabenbereich folgende Informati-\nonen aufzuführen: \n\n der politische Leistungsauftrag \n\n der Bezug zum Legislaturprogramm \n\n Massnahmen und Projekte mit finanziellen Konsequenzen \n\n die Messgrössen \n\n die Entwicklung der Finanzen \n \nMit dem Globalbudget genehmigt der Einwohnerrat den Leistungsauftrag sowie den Saldo Glo-\nbalbudget (Erfolgsrechnung) und einen Budgetkredit Investitionsrechnung, wobei Aufwand und \nErtrag separat ausgewiesen werden (FHGG; SRL 160, §11).  \n \n\n5.2 Kompetenzen im Globalbudget \n\n5.2.1 Grundsatz \n\nBeim Führen mittels Leistungsaufträgen und Globalbudgets erhält die Verwaltung innerhalb des \nGlobalbudgets mehr Freiheiten. Gleichzeitig hat die Verwaltung auch die Verpflichtung, inner-\nhalb des Globalbudgets zu kompensieren, damit der Leistungsauftrag mit dem bewilligten \nBudgetkredit erfüllt werden kann. Der Verlust an demokratischer Mitbestimmung des Einwoh-\nnerrates, die finanziellen Mittel nicht mehr auf Kontostufe zu beschliessen, wird aufgewogen mit \nder Kompetenz des Einwohnerrates, Leistungsaufträge zu formulieren. \n \nGlobalbudgetierung bedeutet, dass die Aufwendungen nicht mehr kontenweise, sondern hin-\nsichtlich eines Aufgabenbereichs global dargestellt und von der Legislative bewilligt werden. Mit \nder Bewilligung des Budgets erteilt der Einwohnerrat der Exekutive zugleich einen Leistungs-\nauftrag. Das Budget beinhaltet also nicht nur eine finanzielle, sondern auch eine Leistungskom-\nponente. \n \nGemäss dieser Kompetenzen erhalten der Gemeinderat und die Verwaltung mehr operativen \nSpielraum. Die Umsetzung einer Aufgabe muss sich grundsätzlich an die gesetzlichen Vorga-\nben halten. Gewährt jedoch die gesetzliche Vorgabe einen Handlungsspielraum, so kann die \nVerwaltung diesen Raum im Rahmen des Globalbudgets wahrnehmen. Aufgrund der be-\nschränkten Mittel werden der Gemeinderat und die Verwaltung entsprechende Prioritäten set-\nzen müssen. \n  \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 23/37 \n\n5.2.2 Abgrenzung Kredit und Ausgabe \n\n \n\n \n \n\n5.2.3 Nachtragskredite \n\nMit dem politischen Leistungsauftrag mit Globalbudget legt der Einwohnerrat den Budgetrah-\nmen fest. Dieser Budgetrahmen kann nur der Einwohnerrat festlegen oder bei Bedarf verän-\ndern. Der Gemeinderat kann keine Nachtragskredite bewilligen.  \n \nDas Budget enthält für jeden Aufgabenbereich je einen Budgetkredit der Erfolgsrechnung und \nder Investitionsrechnung. Reicht ein Budgetkredit nicht aus, ist rechtzeitig ein Nachtragskredit \nzu beantragen. \n \n\n- Nachtragskredite müssen vor Tätigung der Ausgabe und spätestens bis Ende Rech-\nnungsjahr beim Einwohnerrat beantragt werden. \n\n- Gerechtfertigte «Kreditüberschreitungen» (gebundene Ausgaben) müssen einzeln vom \nGemeinderat genehmigt werden \n\n5.2.4 Kreditübertrag \n\nBudget-Kredite können auf das nächste Jahr übertragen werden. Solche Budgetüberträge wer-\nden nicht wie bisher als Rückstellung verbucht, sondern der Aufwand wird erst bei der Umset-\nzung im entsprechenden Jahr verbucht. Budgetüberträge werden folglich erst im Folgejahr \nrechnungswirksam. \n \n\n5.2.5 Ausgabenbewilligung \n\nMit dem Budgetkredit ermächtigt das Parlament den Gemeinderat, die Jahresrechnung für den \nangegebenen Zweck bis zum festgesetzten Betrag zu belasten. Der Einwohnerrat beschliesst \nmit dem Globalbudget keine Einzelausgaben. Damit das Budget umgesetzt werden kann, wird \neine Ausgabenbewilligung notwendig. Bei einem Sonderkredit erteilt der Einwohnerrat die Aus-\n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 24/37 \n\ngabenbewilligung. Bei den übrigen Ausgaben wird die Ausgabenbewilligung aufgrund klar defi-\nnierter Kompetenzabgrenzung (Gemeinderat, Departement, Abteilung oder Bereich) erteilt. \nDiese Kompetenzen muss die Gemeinde Horw regeln.  \n \nVoraussetzungen für eine Ausgabe:  \n\n- Rechtsgrundlage (Zweck, Legitimation) \n- Budgetkredit (Finanzierung) \n- Ausgabenbewilligung (Kompetenzordnung) \n\n \nZuständigkeiten gemäss Vorschlag Gemeindeordnung: \n \n\n \n\n5.2.6 Gebundene Ausgaben \n\n \n\nAusgabe\n\nfreibestimmbar neu\n\nAusgabe\n\n freibestimmbar bisher\nAusgabe gebunden\n\nStimmberechtigte\n\n(obligatorisches \n\nReferendum)\n\n> 20% > 20% -\n\nStimmberechtigte \n\n(fakutatives Referendum)\n>1% - < 20% > 5% - < 20% -\n\nEinwohnerrat > 1% - < 5% -\n\nGemeinderat < 1% <1% * abschliessend\n\nVerwaltung\ngemäss Delegation \n\nOrganisationsverordnung \n\ngemäss Delegation \n\nOrganisationsverordnung \n\ngemäss Delegation \n\nOrganisationsverordnung \n\nMassgebende Grösse: Gemeindesteuerertrag * bisheriger Gemeinderatskredit\n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 25/37 \n\nWie bereits erwähnt, muss sich die Verwaltung grundsätzlich an die gesetzlichen Vorgaben hal-\nten. Die Gemeinde muss zum Beispiel eine Primarschule anbieten. Bei der Umsetzung über-\nlässt der Kanton den Gemeinden einen gewissen Freiraum. Dieser Freiraum kann der Einwoh-\nnerrat mit separaten Entscheiden weiter definieren. Ein solcher Einwohnerratsbeschluss ent-\nspricht einer gesetzlichen Regelung. Beim Leistungsauftrag mit Globalbudget kann somit der \nEinwohnerrat mit Hilfe eines separaten Berichts und Antrages den Leistungsauftrag massge-\nblich definieren.  \n \nAuch wenn die Budgethoheit bei den Stimmberechtigten bzw. beim Gemeindeparlament liegt, \nso können diese nicht völlig frei über die Kürzung oder Streichung von Budgetkrediten befinden. \nViele Ausgaben sind budgetmässig gebunden, so dass sie zwingend beschlossen werden müs-\nsen, z.B. bei: \n\n zwingender gesetzlicher Regelung;  \n\n unwiderruflicher Verpflichtung gegenüber Dritten  \n \nDie Budgethoheit wird durch budgetmässig gebundene Ausgaben eingeschränkt. Die Auffüh-\nrung im Budget hat in diesem Fall nur deklaratorischen Charakter hinsichtlich des Gesamt-\nhaushalts. Zu beachten ist, dass die „budgetmässige Gebundenheit“ nicht identisch ist mit der \n„referendumsmässigen Gebundenheit“ im Zusammenhang mit der Ausgabenbewilligung. \nBeispielsweise gelten die Ausgaben für den Strassenunterhalt als gebunden. Dies bedeutet, \ndass solche Ausgaben immer abschliessend vom Gemeinderat bewilligt werden. Das Parla-\nment kann aber im Budget mehr oder weniger Mittel dafür einsetzen und den Zeitpunkt einzel-\nner Projekte verändern. Budgetmässig sind solche Ausgaben also nicht gebunden. \n \nMit einem Vertragsabschluss verpflichtet sich die Gemeinde, unabhängig davon, ob der dafür \nnotwendige Budgetkredit gesprochen wird oder nicht. Verträge sind daher grundsätzlich mit ei-\nnem Budgetvorbehalt zu versehen, solange die Ausgabenbewilligung nicht vorliegt, um eine \nbudgetmässige Gebundenheit zu vermeiden. Ansonsten ist die Kündigung des Vertrags Vo-\nraussetzung für die Einstellung der Zahlung. \n \nBeispiele von gebundenem Aufwand gemäss Handbuch: \n\n \n \n \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 26/37 \n\n6 Der betriebliche Leistungsauftrag \n\nDie Gemeinde konkretisiert die politischen Leistungsaufträge der einzelnen Aufgabenbereiche \nin betrieblichen Leistungsaufträgen (FHGG; SRL 160; § 22). \n \nDer Gemeinderat hat die Aufgabenbereiche in 84 Leistungsgruppen unterteilt. Das vom Ein-\nwohnerrat genehmigte Globalbudget des Aufgabenbereichs wird vom Gemeinderat auf die Leis-\ntungsgruppen verteilt. Damit hat jede Leistungsgruppe ein vom Gemeinderat genehmigtes Teil-\nglobalbudget. Da die Teilbudgets zusammen das politische Globalbudget erfüllen müssen, kön-\nnen grundsätzlich Budgetanteile der Leistungsgruppen innerhalb eines Aufgabenbereichs ver-\nschoben werden. Diese Kompetenz muss der Gemeinderat regeln.  \n \nZu jeder Leistungsgruppe wird ein betrieblicher Leistungsauftrag mit Globalbudget definiert. Die \nLeistungen enthalten die entsprechenden Kostenstellen als Teilleistungen. Nach Möglichkeit \nsollte jede Leistungsgruppe einer klaren Budgetverantwortung zugeordnet werden können. \nDiese Budgetverantwortung kann jedoch auf Kostenstellen aufgeteilt werden. In diesem Sinne \nkann auch die Budgetverantwortung weiter delegiert werden. \n\n7 Beteiligungs- und Beitragscontrolling \n\nGrundsätzlich kann eine Gemeinde Teile der öffentlichen Aufgabenerfüllung auslagern.  \n \n\n \n \nFür ausgelagerte Aufgaben werden Leistungsvereinbarungen abgeschlossen. Die Erfüllung der \nLeistungsvereinbarung wird im Verwaltungsreport des betrieblichen Leistungsauftrages rappor-\ntiert und im Jahresbericht zu Handen des Einwohnerrats erwähnt. \n \nGemäss Gesetz über den Finanzhaushalt der Gemeinden (FHGG; SRL 160) muss der Gemein-\nderat einmal pro Legislatur die Beteiligungsstrategie dem Einwohnerrat zur Kenntnisnahme vor-\ngelegen. Pro Beteiligung wird das Ziel der Gemeinde als Eignerin der Beteiligung und die Vor-\ngaben der Gemeinde an das strategische Leitungsorgan der Beteiligung festgelegt. Zusätzlich \nwird im Anhang zur Jahresrechnung jährlich der Beteiligungsspiegel veröffentlicht. \n\n8 Bewertung Vermögen \n\n8.1 Neubewertung Verwaltungs- und Finanzvermögen \n\nDie Bewertung der Vermögensteile der Gemeinde erfolgte bisher nach folgenden Grundsätzen: \n\n Finanzvermögen durfte höchstens zum Beschaffungswert bilanziert werden. Buchwertige \nAufwertungen waren unzulässig. \n\n Das Verwaltungsvermögen wurde zum Nettobeschaffungswert (Beschaffung minus Subven-\ntionen) minus lineare Abschreibung aktiviert. \n\n Jeder zu aktivierende Aufwandüberschuss (Bilanzfehlbetrag) musste innert 10 Jahren abge-\nschrieben werden. \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 27/37 \n\n In der Finanzbuchhaltung waren zusätzliche Abschreibungen erlaubt. \n \nAufgrund dieser gesetzlichen Auflagen sind in der Finanzbuchhaltung stille Reserven entstan-\nden. \n \nMit HRM2 soll die Bilanz die tatsächlichen Werte einer Gemeinde ausweisen. Es wird \nkeine stillen Reserven mehr geben. Daraus ergibt sich folgender Handlungsbedarf:  \n \n Verwaltungs- und Finanzvermögen wird zu seinem tatsächlichen Wert bilanziert! Die bis-\n\nherigen Werte müssen neu bewertet werden. \n \n\n \n\n8.2 Aufwertungsreserven beim Verwaltungsvermögen \n\nGemäss § 50 FHGV sind die Gemeinden berechtigt, ab dem Jahr 2019 die Aufwertungsreser-\nven mit einem jährlichen Betrag linear oder degressiv zu reduzieren. Die Höhe der jährlichen \nReduktion ist im Bilanzanpassungsbericht gemäss § 68 Absatz 8 des FHGG festzulegen und ist \nfür die Folgejahre verbindlich. Der Betrag ist jeweils den Aufwertungsreserven zu belasten und \ndem ausserordentlichen Ertrag gutzuschreiben. \n \nDer Kanton wählte dieses Vorgehen, damit mit den Mehrabschreibungen die Rechnungsergeb-\nnisse der Gemeinden nicht verschlechtert werden. Für eine Übergangszeit ist dieses Vorgehen \nnachvollziehbar. Die Gemeinde lebt jedoch von den Reserven der Vergangenheit. Das „tatsäch-\nliche Rechnungsergebnis“ wird nicht gezeigt. Das Eigenkapital der Gemeinde wird nicht ge-\nschützt. \n\n8.3 Neubewertungsreserven aus dem Finanzvermögen \n\nDie Neubewertungsreserve aus dem Finanzvermögen wird ins Eigenkapital überführt. \n \nGemäss § 29 werden zukünftige Verkehrswertanpassungen von Anlagen im Finanzvermögen in \nder Erfolgsrechnung verbucht. Mindestens alle vier Jahre soll eine Neubewertung durchgeführt \nwerden.  \n \nDie Gemeinde Horw besitzt diverse Immobilien im Finanzvermögen. Zur Werterhaltung wird die \nGemeinde auch in Zukunft laufend in diese Anlagen investieren müssen. Gemäss kantonalen \nVorgaben wird ein allfälliger Wertverzehr mit der geforderten periodischen Neubewertung be-\nrücksichtigt.  Für die Gemeinde Horw könnte das im Rhythmus von vier Jahren zu sprunghaften \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 28/37 \n\nVeränderungen kommen, welche sich sowohl in der Bilanz wie auch in der Erfolgsrechnung \ndurchschlagen.  \n \nIm Rahmen des zukünftigen Finanzreglements muss deshalb diese Thematik vertieft geprüft \nwerden. Insbesondere sollten folgende Fragen beantwortet werden: \n \n- Besteht die Möglichkeit von Abschreibungen im Finanzvermögen (z.B. nach Werterhal-\n\ntungsmassnahmen)? \n- Kann für periodische Werterhaltungsmassnahmen ein Unterhaltsfonds eingerichtet werden? \n- Besteht die Möglichkeit einer jährlichen Liegenschaftsbewertung, damit sich die Werte nicht \n\nalle vier Jahre sprunghaft verändern (Index, vom ER zu genehmigende Praxis etc.)? \n- Wie bewertet man eine Spezialliegenschaft wie den Krämerstein, für die es nicht wirklich ei-\n\nnen Markt gibt? \n- Und wenn es einen Markt gäbe, geht man von der heutigen Nutzung (integraler Erhalt des \n\nParks mit den vorhandenen Immobilien) aus oder von einer potentiellen Nutzung (z.B. Über-\nbauung mit EFH)? Was wäre hier „true and fair view“? \n\n9 Geldflussrechnung \n\n \nDie Jahresrechnung umfasst gemäss HRM2 neu eine Geldflussrechnung. \n \nZiel: \nMit der Geldflussrechnung soll aufgezeigt werden, ob die Investitionen mit selber erarbeiteten \nMitteln finanziert werden können oder ob hierzu ein Mittelabfluss (Sicht Geldflussrechnung) \nbzw. eine Neuverschuldung notwendig ist. \n \nMethode 1: Direkte Methode \nLiquiditätswirksamer Ertrag minus Liquiditätswirksamer Aufwand \n \nMethode 2: Indirekte Methode \nErgebnis der Erfolgsrechnung plus Abschreibungen plus/minus andere nicht liquiditätswirksame \nBuchungen der Erfolgsrechnung und Veränderungen von Fondspositionen. \n \n Die Gemeinden sollen gemäss Handbuch nach der indirekten Methode vorgehen. \n\n10 Anhang Jahresrechnung \n\n \nDer Anhang zur Jahresrechnung gewinnt an Bedeutung \n \nZiel: \nErgänzt wird der Anhang mit Angaben von Bedeutung für die Beurteilung der Vermögens-, Fi-\nnanz- und Ertragslage sowie der finanziellen Risiken. \n \nDer Anhang der Jahresrechnung soll gemäss Handbuch folgende Informationen auswei-\nsen:  \n- Rechnungslegungsgrundsätze und allfällige Abweichungen aufgrund übergeordnetem Ge-\n\nsetz \n- Anlagespiegel mit sämtlichen Finanz- und Sachanlagen des Finanz- und Verwaltungsver-\n\nmögens sowie ein Rückstellungsspiegel \n- Beteiligungsspiegel \n- Bericht über Eventualverpflichtungen \n- Zusätzliche Angaben, die für die Beurteilung der finanziellen Risiken von Bedeutung sind \n- Eigenkapitalnachweis mit Ursachen der Veränderungen \n \n\n \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 29/37 \n\n \n\n11 Spezialfinanzierungen \n\nSpezialfinanzierungen und Fonds wurden bisher unter der Kontogruppe 228 Verpflichtungen \naufgeführt. In der Bilanz lagen sie zwischen dem Fremdkapital (Kontogruppe 20) und dem Ei-\ngenkapital (Kontogruppe 23) \n \nNeu gilt: \n- Fonds sind Teil des Fremdkapitals bei klaren Aufgaben-, Projekt- oder Zahlungsverpflich-\n\ntungen gegenüber Dritten, bei welchen keine wesentliche eigene Entscheidungskompetenz \nexistiert; öffentliche Hand ist Treuhänder (z.B. Ersatzabgaben Zivilschutz) \n\n- Fonds sind Teil des Eigenkapitals, wenn die notwendige Rechtsgrundlage vom eigenen \nGemeinwesen geändert werden kann, bzw. einen erheblichen Gestaltungsspielraum offen \nlässt (z.B. Spezialfinanzierungen) \n\n12 Kontorahmen nach Vorgaben HRM2 \n\n \nErfolgsrechnung: \n\n \n \n Die Artengliederung verändert sich (z.B. 34, 36 etc.) \n \n  \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 30/37 \n\nInvestitionsrechnung \n\n \n Analog zur Erfolgsrechnung verändert sich die Artengliederung. \n\n13 Kostenrechnung \n\nDie Kostenrechnung gewinnt als Grundlage für das Globalbudget an Bedeutung. \nDie Kostenrechnung soll gegenüber heute stark vereinfacht werden. \n \n• Der separate Buchungskreis wird in der funktionalen Gliederung von HRM2 integriert (in \n\nHorw bereits umgesetzt). \n• Trennung der Artengliederung und der funktionalen Gliederung bei den Kontobezeichnun-\n\ngen (in Horw bereits umgesetzt).  \n• Verzicht auf Kostenstufenrechnung pro Dienststelle (Option bleibt) \n\n14 Handlungsmöglichkeiten und Leitplanken für das Regelwerk der Gemeinde Horw \n\n14.1 Vorschlag Regelungssystematik der Gemeinde Horw \n\n14.1.1 Grundsatz \n\nFür die bessere Übersichtlichkeit, sollen wie beim Kanton die Bestimmungen rund um den Fi-\nnanzhaushalt in einem separaten Reglement zusammengefasst werden (Reglement über den \nFinanzhaushalt der Gemeinde Horw). Die bisherigen Bestimmungen zum Finanzhaushalt der \nGemeinde Horw in der Gemeindeordnung werden reduziert. Die Gemeindeordnung wird \ndadurch schlanker. \n \nDiesen Weg mit schlanker Gemeindeordnung und Finanzreglement, der auch von den Dozen-\nten der Präsenzschulungen des Kantons empfohlen wird, haben die Gemeinden Emmen und \nLuzern bereits umgesetzt.  \n \nZu beachten ist, dass die Gemeindeordnung zwingend vors Volk gebracht werden muss. Ein \nspezielles Finanzreglement liegt jedoch in der Kompetenz des Einwohnerrates. Damit können \nRegelungen, die nicht auf Stufe Gemeindeordnung festgelegt werden müssen, rascher den ak-\ntuellen Gegebenheiten angepasst werden. Wichtig ist auch, dass übergeordnete Bestimmungen \nnicht in den kommunalen Bestimmungen aufgeführt werden. Eine Änderung dieser übergeord-\nneten Bestimmungen durch den Kantonsrat oder den Regierungsrat hätte jedes Mal eine An-\npassung der Regelungen auf der kommunalen Ebene zur Folge. \n \nIm Weiteren hat die Gemeinde Horw die Umsetzung der finanzrelevanten Bestimmungen der \nGemeindeordnung grösstenteils in der Organisationsverordnung geregelt. Es muss geklärt wer-\nden, ob in Zukunft die finanziellen Fragen (z.B. Finanzkompetenzen) weiterhin in der Organisa-\ntionsverordnung oder in einer Finanzverordnung geregelt werden.  \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 31/37 \n\n14.1.2 Gemeindeordnung Nr. 100 \n\nDer Verband Luzerner Gemeinden (VLG) hat den Leitfaden für die Erarbeitung einer Gemein-\ndeordnung überarbeitet (Ergänzung im Zusammenhang mit dem Finanzhaushaltsgesetz für Ge-\nmeinden (FHGG)). Gestützt auf die neuen übergeordneten kantonalen Regelungen, den Leit-\nplanken aus dem vorliegenden Planungsbericht und dem Leitfaden des Verbandes Luzerner \nGemeinden (VLG) haben wir die Gemeindeordnung überarbeitet. Mit dem Bericht und Antrag \nNr. 1605 „Teilrevision Gemeindeordnung“ erhalten Sie die überarbeitete Gemeindeordnung. \nDiese soll bis spätestens im Juni 2018 den Stimmberechtigten zur Genehmigung vorgelegt wer-\nden. \n\n14.1.3 Finanzreglement der Gemeinde Horw Nr. neu (gab es bisher nicht) \n\nBevor der Einwohnerrat ein Finanzreglement erlassen kann, muss ein entsprechender Rechts-\nerlass in der Gemeindeordnung definiert werden. Die überarbeitete Gemeindeordnung wird im \n1. Halbjahr 2018 den Stimmberechtigten zur Genehmigung vorgelegt.  \n \nIm Hinblick auf das Budget 2019 müssen diverse Finanzregelungen bis Herbst 2018 möglichst \nklar sein. Aus diesem Grund haben wir im vorliegenden Planungsbericht die Handlungsmöglich-\nkeiten und die Leitplanken für das Finanzreglement definiert. Gestützt darauf und in Zusam-\nmenarbeit mit der GPK wird das definitive Finanzreglement erarbeitet und bis im Herbst 2018 \ndem Einwohnerrat mit einem separaten Bericht und Antrag vorgelegt.  \n\n14.1.4 Finanzverordnung der Gemeinde Horw Nr. 950 \n\nIm Anschluss auf die Gemeindeordnung und das Finanzreglement wird die heutige Finanzver-\nordnung der Gemeinde Horw überarbeitet und ergänzt. In die Finanzverordnung sollen nur jene \nRegelungen kommen, welche nicht in der Organisationsverordnung geregelt sind. \n\n14.1.5 Verwaltungsverordnung über die Organisation der Gemeindeverwaltung Nr. 320 \n\n(Organisationsverordnung) \n\nGestützt auf die Gemeindeordnung und das Finanzreglement muss auch die heutige Organisa-\ntionsverordnung überarbeitet und ergänzt werden.  \n\n14.2 Leitplanken aufgrund der kantonalen Vorgaben \n\n14.2.1 Abtrennung Finanzteil aus dem Gemeindegesetz \n\nFür die bessere Übersichtlichkeit, hat der Kanton die Bestimmungen rund um den Finanzhaus-\nhalt in einem separaten Gesetz zusammengefasst (Gesetz über den Finanzhaushalt der Ge-\nmeinden (FHGG; SRL 160). Die bisherigen Bestimmungen zum Finanzhaushalt der Gemeinden \nwurden aus dem Gemeindegesetz gestrichen, das Gemeindegesetz wurde dadurch schlanker. \n \nIm Gemeindegesetz sind im Bereich Finanzen jedoch weiterhin folgende Paragrafen zu beach-\nten: \n§   9 Befugnisse der Stimmberechtigten bei der politischen Planung \n§ 10 Befugnisse der Stimmberechtigten bei Finanzgeschäften \n§ 11 Kontroll- und Steuerungsbefugnisse der Stimmberechtigten über die Geschäftstätigkeit \n\ndes Gemeinderates \n§ 13 Geschäfte, welche mindestens dem fakultativen Referendum unterstehen \n§ 17 Instrumente der politischen Planung \n§ 17a Gemeindestrategie \n§ 17b Legislaturprogramm \n \nDiese Bestimmungen haben wir bei der Überarbeitung der Gemeindeordnung berücksichtigt. \n\n14.2.2 Gesetz über den Finanzhaushalt der Gemeinden SRL 160 FHGG \n\n \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 32/37 \n\nKeine Wahlmöglichkeiten für die Gemeinden \n\nDas neue Gesetz lässt keine Wahlmöglichkeit betreffend: \n- Der Aufgaben- und Finanzplan muss pro Aufgabenbereich aufgezeigt werden. \n- Der Entwurf des Budgets ist Bestandteil des Aufgaben- und Finanzplanes (§10 Absatz 2). \n- Das Budget muss in Form eines Leistungsauftrages mit Globalbudgets erstellt werden. \n- Der Gemeinderat kann keine Nachtragskredite bewilligen. Allfällige Nachtragskredite müs-\n\nsen vor Tätigung der Ausgabe beim Parlament eingeholt werden (§14). \n- Der Gemeinderat kann Kreditüberschreitungen bewilligen, sofern eine Kompensation inner-\n\nhalb Globalbudget unverhältnismässig ist (§ 15). \n \n\nMöglicher Regelungsbedarf (gemäss FHGG; SRL 160) in der Kompetenz Einwohnerrat \n\n Konsolidierung gemäss § 55 des Gesetzes über den Finanzhaushalt \n\nWir empfehlen keine Konsolidierung der Rechnungen von Gemeinde- und Zweckverbän-\nden sowie von Organisationen, an denen die Gemeinde Horw beteiligt ist. Eine Konsoli-\ndierung würde bedeuten, dass diese Rechnungen ebenfalls nach den Grundsätzen des \nGesetzes über den Finanzhaushalt geführt werden. In den meisten Verbänden könnte \ndie Gemeinde Horw einen solchen Beschluss nicht im Alleingang durchsetzen. Mit der \nBeteiligungsstrategie und dem Beteiligungsspiegel erhält der Einwohnerrat gegenüber \nheute deutlich mehr Informationen. Eine Konsolidierung würde keinen Mehrwert bringen \nund wäre in keinem Verhältnis zum Aufwand, zumal nicht alle Verbände und Beteiligun-\ngen die Rechnung nach HRM2 führen. \n\n \n\n Gemäss § 19 kann die Gemeinde weitere Regelungen betreffend Akteneinsicht und Aus-\nkunftsplicht definieren. \n\nIn der Gemeinde Horw nimmt die GPK die Rolle des strategischen Controlling-Organs \nwahr. Akteneinsicht und Auskunftspflicht richten sich nach dem Geschäftsreglement des \nEinwohnerrates. Es braucht keine weiteren Regelungen. \n\n \n\n Gemäss § 20 regelt die Gemeinde die Organisation des strategischen Controlling-Or-\ngans. \n\nWie oben erwähnt nimmt in der Gemeinde Horw die GPK diese Rolle wahr. Es braucht \nkeine weiteren Regelungen. \n\n \n\n Gemäss § 34 regelt die Gemeinde die Ausgabenbefugnisse der Stimmberechtigten, des \nEinwohnerrats und des Gemeinderates.  \n\nDiese Kompetenzen werden in der Gemeindeordnung geregelt.  \n\n \n\n Gemäss § 47 kann die Gemeinde eine Gliederung nach Organisationseinheiten vorneh-\nmen. \n\nGemäss unserem Vorschlag zum Leistungskatalog macht die Gemeinde Horw von die-\nsem Recht Gebrauch. Das Detail wird im Finanzreglement geklärt. \n\n \n\nMöglicher Regelungsbedarf (gemäss FHGG; SRL 160) in der Kompetenz Gemeinderat \n\n Gemäss § 9 gliedert der Gemeinderat die öffentliche Staatstätigkeit im Aufgaben- und Fi-\nnanzplan in Aufgabenbereiche \n\nDer Gemeinderat hat 19 Aufgabenbereiche festgelegt. \n\n \n\n Gemäss § 21 legt der Gemeinderat das operative Controlling-System der Gemeinde fest. \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 33/37 \n\nDer Gemeinderat legt in der Finanzverordnung (oder allenfalls in der Organisationsver-\nordnung) das operative Controlling-System fest. \n\n \n\n Gemäss § 22 konkretisiert die Gemeinde die politischen Leistungsaufträge in betriebli-\nchen Leistungsaufträgen. \n\nDer Gemeinderat legt in der Finanz- oder Organisationsverordnung die Struktur der be-\ntrieblichen Leistungsaufträge fest. \n\n \n\n Gemäss § 25 trifft die Gemeinde die notwendigen regulatorischen Massnahmen des in-\nternen Kontrollsystems. \n\nDer Gemeinderat legt in der Finanz- oder Organisationsverordnung das interne Control-\nling fest. \n\n \n\n Der Gemeinderat kann seine Ausgabenbefugnisse an die ihm unterstellten Organisati-\nonseinheiten übertragen. \n\nDer Gemeinderat wird die bisherigen Regelungen in der Organisationsverordnung anpas-\nsen. Noch zu prüfen ist, ob diese Regelungen neu in der geplanten Finanzverordnung \nniedergeschrieben werden. \n\n14.2.3 Verordnung zum Gesetz über den Finanzhaushalt der Gemeinden SRL 161 FHGV \n\n \n\nMöglicher Regelungsbedarf (gemäss FHGV; SRL 161) in der Kompetenz Einwohnerrat \n\n Kennzahlen; nebst den Pflichtkennzahlen kann die Gemeinde zusätzliche Kennzahlen \ndefinieren (z.B. Schuldenbremse) \n\nMit der Einführung von HRM2 werden die Vermögenswerte neu bewertet. Wir gehen da-\nvon aus, dass das Eigenkapital der Gemeinde markant steigen wird. Statt einer Schul-\ndenbremse möchten wir Vorgaben zum Schutz des Eigenkapitals definieren. Die Vor-\nschläge gemäss Ziffer 3 werden in Zusammenarbeit mit der GPK im Finanzreglement ge-\nklärt. \n\n \n\n § 5 FHGV; SRL 161 Aufgabenbereiche; Der Kanton verlangt: politischen Leistungsauf-\ntrag, Bezug zum Legislaturprogramm, Massnahmen und Projekte mit finanziellen Konse-\nquenzen, Messgrössen, Entwicklung der Finanzen. \n\nJede zusätzliche Information verursacht zusätzliche Kosten. Die Information muss aufge-\narbeitet und entsprechend auch dokumentiert werden. Sofern mit den zusätzlichen syste-\nmatischen Informationen kein klarer Mehrwert erbracht werden kann, sollte man im Inte-\nresse der Transparenz darauf verzichten, weitere Informationen systematisch aufzuarbei-\nten. Nebst den systematisch aufbereiteten Informationen besteht für die Kommissionen \nund den Einwohnerrat jederzeit die Möglichkeit, punktuell zusätzliche Informationen ein-\nzufordern. \n\n \n\n Umfang Globalbudget (§ 6 FHGV, SRL 161); Der Kanton will Globalbudget inkl. Kosten-\numlagen, Abschreibungen und kalkulatorischen Zinsen.  \n\nGemäss unserem Dafürhalten ergeben sich daraus Globalbudgets mit 0.00 Fr. Das \nmacht keinen Sinn, weil für die Kosten aus den Umlagen andere Budgetverantwortungen \nvorliegen und eine sinnvolle Steuerung verunmöglicht wird. Eine Steuerung der Global-\nbudgets mit allen Direktkosten und den internen Verrechnungen (analog Gemeinde Em-\nmen heute) erachten wir als geeigneter. Aus diesem Grund möchten wir, trotz den kanto-\nnalen Vorgaben, im Finanzreglement ein Globalbudget mit den Direktkosten definieren. \nZusätzlich soll aber auch die kantonale Vorgabe abgebildet werden.  \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 34/37 \n\n Zuständigkeitsregelung bei Nachtragskrediten (§9 FHGV, SRL161) und Kreditüberschrei-\ntungen (§ 10 FHGV, SRL 161) \n\nDie Zuständigkeit ist gemäss § 14 und § 15 des FHGG, SRL 160 gegeben. Es besteht \nkein Handlungsbedarf. \n\n \n Unter dem Abschnitt Ausgabenbewilligung in der Verordnung zum Gesetz über den Fi-\n\nnanzhaushalt der Gemeinden (FHGV) kann die Gemeinde gemäss § 24 für die Führung \nvon Prozessen, den Abschluss von Vergleichen und den Verzicht auf Verjährungseinre-\nden von den Ausgabenbefugnissen abweichende spezielle Zuständigkeiten vorsehen. \n\nDiese Kompetenzen werden in der Gemeindeordnung definiert.  \n\n \n Unter dem Abschnitt Ausgabenbewilligung in der Verordnung zum Gesetz über den Fi-\n\nnanzhaushalt der Gemeinden (FHGV) kann die Gemeinde gemäss § 25 für den Abschluss \nvon Verträgen zur Umsetzung von erteilten Ausgabenbewilligungen von den Ausgabenbe-\nfugnissen abweichende spezielle Zuständigkeiten vorsehen. \n\nDiese Kompetenzen werden zusammen mit den Kompetenzen für die Ausgabenbewilli-\ngung in der GO definiert. \n\n \n\n Gemäss § 29 FHGV, SRL 161 müssen die Sachanlagen des Finanzvermögens alle vier \nJahre neu bewertet werden. Verkehrswertanpassungen sind in der Erfolgsrechnung zu \nverbuchen.  \n\nEs gibt keine Regelungen betreffend Abschreibung von Finanzvermögen! Im Portfolio der \nGemeinde Horw gibt es Objekte, bei welchen eine Abschreibung sinnvoll ist bzw. die eine \nAbschreibung notwendig machen. \n\nIm Finanzreglement soll die Umsetzung der Verkehrswertanpassung definiert werden.  \n\n \n\n Gemäss § 30 FHGV, SRL 161 muss die Gemeinde eine Aktivierungsgrenze von \n50‘000.00 einhalten.  \n\nBisher haben wir bei Fahrzeugen eine tiefere Aktivierungsgrenze angewendet. Die Erhö-\nhung dieser Grenze macht aus unserer Sicht keinen Sinn. Nach Rücksprache mit der Fi-\nnanzaufsicht werden jedoch keine Ausnahmen gewährt. \n\n \n\n Gemäss § 31 FHGV, SRL 161 können werthaltige Eigenleistungen aktiviert werden.  \n\nBisher hat die Gemeinde Horw keine Eigenleistungen aktiviert. Der Wunsch nach einer \nAktivierung ist jedoch schon mehrmals gefallen. Im Hinblick auf Globalbudgets macht die \nZuweisung von Eigenleistungen zu den Investitionsprojekten Sinn. Als Folge müssen je-\ndoch die entsprechenden Kredite erhöht werden. Gemäss § 32 FHGV, SRL 161 muss \ndie Zuständigkeit der Aktivierung von Eigenleistungen geklärt werden. Der Einwohnerrat \nsoll im Finanzreglement für zuständig erklärt werden. \n\n \n\n Gemäss § 35 FHGV, SRL 161 muss die Zuständigkeit für die Neubewertung von Anlagen \nbei der Übertragung ins Verwaltungsvermögen geregelt werden.  \n\nIm Finanzreglement wird die Zuständigkeit für die Neubewertung von Anlagen bei der \nÜbertragung ins Verwaltungsvermögen geregelt. Der Gemeinderat soll dafür zuständig \nerklärt werden. \n\n \n\n Gemäss § 38 FHGV, SRL 161 sind die Abschreibungen geregelt. Ist die Lebensdauer ei-\nner Anlage kürzer, können höhere Abschreibung definiert werden. Diese Abweichungen \nmüssen im Anhang der Rechnung kommentiert werden.  \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 35/37 \n\nEs stellt sich die Frage, ob eine allgemeine Regelung Sinn macht. Heute hat die Ge-\nmeinde Horw zusätzlich die Abschreibung von wertvermehrendem, baulichem Unterhalt \n(Abschreibung 10 – 20 Jahre) geregelt. Diese Regelung sollte ins Finanzreglement auf-\ngenommen werden. Im Weiteren soll der Einwohnerrat die Kompetenz erhalten, bei der \nKreditbewilligung die Abschreibungsdauer aufgrund der Lebenserwartung der Investition \nfestzulegen. \n\n \n\n § 50 FHGV, SRL 161: Die Gemeinden sind berechtigt, ab dem Jahr 2019 die Aufwer-\ntungsreserven mit einem jährlichen Betrag linear oder degressiv zu reduzieren. Der Be-\ntrag ist für die nächsten Jahre verbindlich und wird als ausserordentlicher Ertrag der \nRechnung gutgeschrieben. \n\nIm Kapitel 7 zeigen wir die Absicht des Kantons auf, dass die Aufwertungsreserven beim \nVerwaltungsvermögen jährlich im Rahmen der Mehrabschreibungen aufgelöst werden. \nWie bereits erwähnt, sind wir mit der bedingungslosen Auflösung dieser Reserven nicht \nglücklich. Für eine Übergangszeit ist dieses Vorgehen nachvollziehbar. Die Gemeinde \nlebt jedoch von den Reserven der Vergangenheit. Das „tatsächliche Rechnungsergeb-\nnis“ wird nicht gezeigt. Das Eigenkapital der Gemeinde wird nicht geschützt. Aus dieser \nSicht müsste mindestens die degressive Version gewählt werden. \n\n \n\nMöglicher Regelungsbedarf (gemäss FHGV, SRL 161) in der Kompetenz Gemeinderat \n\n Gemäss § 11 FHGV, SRL 161 ist der Gemeinderat zuständig für die Übertragung nicht \nbeanspruchter Mittel auf die neue Rechnung. Diese Aufgabe kann nach unten delegiert \nwerden. Dies müsste in der Finanzverordnung der Gemeinde Horw definiert werden. \n\n Gemäss § 14 FHGV, SRL 161 hat der GR das operative Controlling zu regeln. \n\n Gemäss § 15 FHGV, SRL 161 muss das Qualitätsmanagement geregelt werden.  \n\n Gemäss § 16 FHGV, SRL 161 muss das Risikomanagement geregelt werden.  \n\n Gemäss § 17 FHGV, SRL 161 muss das IKS geregelt werden.  \n\n Gemäss § 23 FHGV, SRL 161 muss die Ausgabenbewilligung in schriftlicher Form erfol-\ngen. Der GR sollte die Details regeln (spezielle Form bei geringen Ausgaben).  \n\n Gemäss § 34 FHGV, SRL 161 regelt die Aktivierung von Investitionsbeiträgen. Die Passi-\nvierung von Investitionsbeiträgen ist nicht geregelt, wird jedoch im § 44 erwähnt. \n\n15 Würdigung \n\nNach rund 20 Jahren wird auf Empfehlung der Finanzdirektorenkonferenz der Kantone die \nRechnungslegung im öffentlichen Bereich modernisiert (Harmonisiertes Rechnungsmodell 2; \nHRM2). Der Kanton Luzern hat in Zusammenarbeit mit den Gemeinden und gestützt auf die \nEmpfehlung der Finanzdirektorenkonferenz die bisherigen Bestimmungen über den Finanz-\nhaushalt der Gemeinden aus dem Gemeindegesetz in ein neues Gesetz über den Finanzhaus-\nhalt der Gemeinden überführt. Gestützt darauf müssen nun die Gemeinden ihr Regelwerk über-\narbeiten. Wir sehen diese Neuausrichtung als Chance. Aufbauend auf unseren Erfahrungen im \nBereich Kostenrechnung werden wir die geforderten Führungsinstrumente definieren. \n \nDie Umsetzung des neuen Standards wird einerseits die politischen Behörden und andererseits \nden gesamten Verwaltungsbetrieb betreffen. Damit verbunden wird ein Kulturwandel sein. Der \nEinwohnerrat als Legislative wird im strategischen Bereich gestärkt. Die Rechnungslegung wird \nnach dem Prinzip „true an fair view“ transparenter. Zudem werden mit den Leistungsaufträgen \nund den zusätzlichen Anhängen der Rechnung die Informationen für die strategische Beurtei-\nlung der Gemeinde ausgebaut und verbessert. Demgegenüber wird mit der Einführung von Glo-\nbalbudgets der operative Handlungsspielraum der Verwaltung optimiert. \n \n\n\n\n2. November 2017  \nPlanungsbericht Einführung HRM2  \n \n\nSeite 36/37 \n\nDie Umsetzung der neuen Standards wird nur erfolgreich sein, wenn alle von diesem Projekt \nBetroffenen aktiv miteinbezogen werden. In diesem Sinne wurde die GPK frühzeitig an der Lö-\nsungsfindung beteiligt. Auch die Verwaltung, namentlich das Kader, wurde in den Entwicklungs-\nprozess mit eingebunden. Die wichtigsten Eckpunkte der Umsetzung konnten so bereits im \nRahmen von Stellungnahmen erarbeitet werden. Dieser Prozess ist noch nicht abgeschlossen, \nsondern wird mit der Erarbeitung des zukünftigen Finanzreglements weitergeführt.  \nDie Anwendung der neuen Standards und deren Auswirkungen bedingen auch ein vertieftes \nGrundverständnis der neuen Rechnungslegung. Auf Anregung der GPK werden im vorliegen-\nden Planungsbericht die wichtigsten Erneuerungen für die Gemeinde Horw erläutert. Mit diesem \nPlanungsbericht eröffnen wir dem Einwohnerrat die Möglichkeit, rechtzeitig Inputs für die Um-\nsetzung einzubringen. Zusätzlich bieten wir am 29. November 2017 einen Schulungskurs für die \nMitglieder des Einwohnerrates an. Wir sind überzeugt, mit diesem Vorgehen die anstehenden \nHerausforderungen optimal für die Gemeinde Horw umsetzen zu können. In diesem Sinne emp-\nfehlen wir Ihnen, den vorliegenden Planungsbericht zustimmend zur Kenntnis zu nehmen. \n\n16 Antrag \n\nWir beantragen Ihnen,  \n\n den Planungsbericht Einführung HRM2 zustimmend zur Kenntnis zu nehmen. \n\n \n \n \n \n \n \n\n \n- Anhang 1: Umsetzungsmatrix Gemeindeordnung (orientierend)  \n\nRuedi Burkard Beat Gähwiler \nGemeindepräsident Gemeindeschreiber \n\n\n\n2. November2017\nPlanungsbericht Einführung HRM2\n\nEIilW0ililEnRA1\nBc¡rhlu¡¡\n\n0ttEttDE\n\nnach Kenntnisnahme vom Bericht und Antrag Nr. 1600 des Gemeinderates\nvom 2. November 2017\ngestützt auf den Antrag der Geschäftsprüfungskommission\nin Anwendung von Art. 31 Abs. 1 lit. a und lit. f der Gemeindeordnung\nvom 25. November 2007\n\nDer Planungsbericht Einführung HRM2 wird zustimmend zur Kenntnis genommen.\n\nHorw, 14. Dezember 201V\n\nh Ò\n\nUrs Rölli\nEinwohnerratspråsident\n\nBeat hwiler\n\nPubliziert: 1 5, 087,2017\n\n\n\nEinwohnergemeinde Horw Umsetzungsmatrix Gemeindeordnung, Finanzreglement, Finanz- und Organisationsverordnung\n\nNr. Gesetz über den \n\nFinanzhaushalt (SRL 160)\n\nVerordnung zum Gesetz über \n\nden Finanzhaushalt (SRL 161)\n\nkeine zusätzliche Regelung \n\nnotwendig\n\n100 Gemeindeordnung Horw Finanzreglement\n\n(neu 950)\n\n950 Finanzverordnung 320 Organisationsverordnung\n\n1 Konsolidierung gemäss § 55 \n\ndes Gesetzes über den \n\nFinanzhaushalt\n\nWir empfehlen keine \n\nKonsolidierung der Rechnungen \n\nvon Gemeinde- und \n\nZweckverbänden sowie von \n\nOrganisationen, an denen die \n\nGemeinde Horw beteiligt ist. \n\nEine Konsolidierung würde \n\nbedeuten, dass diese \n\nRechnungen ebenfalls nach den \n\nGrundsätzen des Gesetzes über \n\nden Finanzhaushalt geführt \n\nwerden. In den meisten \n\nVerbänden könnte die \n\nGemeinde Horw einen solchen \n\nBeschluss nicht im Alleingang \n\ndurchsetzen. Mit der \n\nBeteiligungsstrategie und dem \n\nBeteiligungsspiegel erhält der \n\nEinwohnerrat gegenüber heute \n\ndeutlich mehr Informationen. \n\nEine Konsolidierung würde \n\nkeinen Mehrwert bringen und \n\nwäre in keinem Verhältnis zum \n\nAufwand.\n\n2 Gemäss § 19 kann die \n\nGemeinde weitere Regelungen \n\nbetreffend Akteneinsicht und \n\nAuskunftsplicht definieren.\n\nIn der Gemeinde Horw nimmt \n\ndie GPK die Rolle des \n\nstrategischen Controlling-\n\nOrgans wahr. Akteneinsicht und \n\nAuskunftspflicht richten sich \n\nnach dem Geschäftsreglement \n\ndes Einwohnerrates. Es braucht \n\nkeine weiteren Regelungen.\n\n3 Gemäss § 20 regelt die \n\nGemeinde die Organisation des \n\nstrategischen Controlling-\n\nOrgans.\n\nWie oben erwähnt nimmt in der \n\nGemeinde Horw die GPK diese \n\nRolle wahr. Es braucht keine \n\nweiteren Regelungen.\n\nSiehe Art. 24 GO\n\n4 Gemäss § 34 Abs. 1 regelt die \n\nGemeinde die \n\nAusgabenbefugnisse der \n\nStimmberechtigten\n\nDiese Kompetenzen werden in \n\nder Gemeindeordnung in den \n\nArt. 68, 69 und 70 geregelt. \n\n5 Gemäss § 34 Abs. 3 kann der \n\nGemeinderat seine \n\nAusgabenbefugnisse in \n\nbestimmten Ausmass mit \n\nrechtssetzenden Erlass an die \n\nihm unterstellten \n\nOrganisationseinheiten \n\nübertragen.\n\nDer Gemeinderat wird die \n\nbisherigen Regelungen in der \n\nOrganisationsverordnung \n\nanpassen. \n\n27.10.2017 Regelwerk HRM2 Matrix 1 von 8\n\n\n\nEinwohnergemeinde Horw Umsetzungsmatrix Gemeindeordnung, Finanzreglement, Finanz- und Organisationsverordnung\n\nNr. Gesetz über den \n\nFinanzhaushalt (SRL 160)\n\nVerordnung zum Gesetz über \n\nden Finanzhaushalt (SRL 161)\n\nkeine zusätzliche Regelung \n\nnotwendig\n\n100 Gemeindeordnung Horw Finanzreglement\n\n(neu 950)\n\n950 Finanzverordnung 320 Organisationsverordnung\n\n6 Gemäss § 47 kann die \n\nGemeinde eine Gliederung \n\nnach Organisationseinheiten \n\nvornehmen.\n\nGemäss unserem Vorschlag \n\nzum Leistungskatalog macht die \n\nGemeinde Horw von diesem \n\nRecht Gebrauch. \n\n7 Gemäss § 9 gliedert der \n\nGemeinderat die öffentliche \n\nStaatstätigkeit im Aufgaben- \n\nund Finanzplan in \n\nAufgabenbereiche\n\nDer Gemeinderat hat 18 \n\nAufgabenbereiche und 1 \n\nErtragsbereich festgelegt.\n\n8 Gemäss § 21 legt der \n\nGemeinderat das operative \n\nControlling-System der \n\nGemeinde fest.\n\nDer Gemeinderat legt in der \n\nFinanzverordnung (oder \n\nallenfalls in der \n\nOrganisationsverordnung) das \n\noperative Controlling-System \n\nfest.\n\nDer Gemeinderat legt in der \n\nFinanzverordnung (oder \n\nallenfalls in der \n\nOrganisationsverordnung) das \n\noperative Controlling-System \n\nfest.\n\n9 Gemäss § 22 konkretisiert die \n\nGemeinde die politischen \n\nLeistungsaufträge in \n\nbetrieblichen \n\nLeistungsaufträgen.\n\nDer Gemeinderat legt in der \n\nFinanzverordnung die Struktur \n\nder betrieblichen Leistungs-\n\naufträge fest.\n\n10 Gemäss § 25 trifft die \n\nGemeinde die notwendigen \n\nregulatorischen Massnahmen \n\ndes internen Kontrollsystems.\n\nDer Gemeinderat legt in der \n\nFinanzverordnung das interne \n\nControlling fest.\n\n11 Gemäss § 61 kann die \n\nRechnungskommission einzelne \n\nPrüfungsaufgaben \n\nAusschüssen oder gestützt auf \n\neinem Beschluss des \n\nGemeinderates Dritten \n\nübertragen\n\nRegelung in der GO: externe \n\nRevisionsstelle. Die Aufgaben \n\nder Controlling-Kommission \n\nwerden von der GPK \n\nwahrgenommen\n\n12 § 39 Abs. 3. Die Gemeinde \n\nkann die Betragsgrenze für den \n\nVerzicht auf Einholung eines \n\nZusatzkredites für nicht \n\nvoraussehbare freibestimmbare \n\nAusgaben ändern. \n\nin der GO geregelt siehe Art. 68\n\n27.10.2017 Regelwerk HRM2 Matrix 2 von 8\n\n\n\nEinwohnergemeinde Horw Umsetzungsmatrix Gemeindeordnung, Finanzreglement, Finanz- und Organisationsverordnung\n\nNr. Gesetz über den \n\nFinanzhaushalt (SRL 160)\n\nVerordnung zum Gesetz über \n\nden Finanzhaushalt (SRL 161)\n\nkeine zusätzliche Regelung \n\nnotwendig\n\n100 Gemeindeordnung Horw Finanzreglement\n\n(neu 950)\n\n950 Finanzverordnung 320 Organisationsverordnung\n\n13 Kennzahlen; nebst den \n\nPflichtkennzahlen kann die \n\nGemeinde zusätzliche \n\nKennzahlen definieren (z.B. \n\nSchuldenbremse)\n\nMit der Einführung von HRM2 \n\nwerden die Vermögenswerte \n\nneu bewertet. Wir gehen davon \n\naus, dass das Eigenkapital der \n\nGemeinde markant steigen \n\nwird. Statt einer \n\nSchuldenbremse möchten wir \n\nVorgaben zum Schutz des \n\nEigenkapitals definieren. Die \n\nVorschläge gemäss Kapitel 3.5 \n\nwerden in Zusammenarbeit mit \n\nder GPK im Finanzreglement \n\ngeklärt.\n\n14 § 5 FHGV; SRL 161 \n\nAufgabenbereiche; Der Kanton \n\nverlangt: politischen \n\nLeistungsauftrag, Bezug zum \n\nLegislaturprogramm, \n\nMassnahmen und Projekte mit \n\nfinanziellen Konsequenzen, \n\nMessgrössen, Entwicklung der \n\nFinanzen.\n\nJede zusätzliche Information \n\nverursacht zusätzliche Kosten. \n\nDie Information muss auf-\n\ngearbeitet und entsprechend \n\nauch dokumentiert werden. \n\nSofern mit den zusätzlichen \n\nsystematischen Informationen \n\nkein klarer Mehrwert erbracht \n\nwerden kann, sollte man im \n\nInteresse der Transparenz \n\ndarauf verzichten, weitere \n\nInformationen systematisch \n\naufzuarbeiten. Nebst den \n\nsystematisch aufbereiteten \n\nInformationen besteht für die \n\nKommissionen und den \n\nEinwohnerrat jederzeit die \n\nMöglichkeit, punktuell \n\nzusätzliche Informationen \n\neinzufordern.\n\n27.10.2017 Regelwerk HRM2 Matrix 3 von 8\n\n\n\nEinwohnergemeinde Horw Umsetzungsmatrix Gemeindeordnung, Finanzreglement, Finanz- und Organisationsverordnung\n\nNr. Gesetz über den \n\nFinanzhaushalt (SRL 160)\n\nVerordnung zum Gesetz über \n\nden Finanzhaushalt (SRL 161)\n\nkeine zusätzliche Regelung \n\nnotwendig\n\n100 Gemeindeordnung Horw Finanzreglement\n\n(neu 950)\n\n950 Finanzverordnung 320 Organisationsverordnung\n\n15 Umfang Globalbudget (§ 6 \n\nFHGV, SRL 161); Kanton will \n\nGlobalbudget inkl. \n\nKostenumlagen, \n\nAbschreibungen und \n\nkalkulatorischen Zinsen. \n\nGemäss unserem Dafürhalten \n\nergeben sich daraus \n\nGlobalbudgets mit 0.00 Fr. Das \n\nmacht keinen Sinn, weil für die \n\nKosten aus den Umlagen \n\nandere Budgetverantwortun-gen \n\nvorliegen und eine sinnvolle \n\nSteuerung verunmöglicht wird. \n\nEine Steuerung der \n\nGobalbudgets mit allen \n\nDirektkosten und den internen \n\nVerrechnungen (analog Gemein-\n\nde Emmen heute) erachten wir \n\nals geeigneter. Aus diesem \n\nGrund möchten wir trotz den \n\nkantonalen Vorgaben im \n\nFinanzreglement ein \n\nGlobalbudget mit den \n\nDirektkosten definieren. \n\nZusätzlich soll aber auch die \n\nkantonale Vorgabe abgebildet \n\nwerden. \n\n16 Zuständigkeitsregelung bei \n\nNachtragskrediten (§9 FHGV, \n\nSRL161) und Kreditüberschrei-\n\ntungen (§ 10 FHGV, SRL 161)\n\nDie Zuständigkeit ist gemäss § \n\n14 und § 15 des FHGG, SRL \n\n160 gegeben. Es besteht kein \n\nHandlungsbedarf.\n\n17 Unter dem Abschnitt \n\nAusgabenbewilligung in der \n\nVerordnung zum Gesetz über \n\nden Finanzhaushalt der \n\nGemeinden (FHGV) kann die \n\nGemeinde gemäss § 24 für die \n\nFührung von Prozessen, den \n\nAbschluss von Vergleichen und \n\nden Verzicht auf \n\nVerjährungseinreden von den \n\nAusgabenbefugnissen \n\nabweichende spezielle \n\nZuständigkeiten vorsehen.\n\nDiese Kompetenzen werden in \n\nder GO definiert.\n\n27.10.2017 Regelwerk HRM2 Matrix 4 von 8\n\n\n\nEinwohnergemeinde Horw Umsetzungsmatrix Gemeindeordnung, Finanzreglement, Finanz- und Organisationsverordnung\n\nNr. Gesetz über den \n\nFinanzhaushalt (SRL 160)\n\nVerordnung zum Gesetz über \n\nden Finanzhaushalt (SRL 161)\n\nkeine zusätzliche Regelung \n\nnotwendig\n\n100 Gemeindeordnung Horw Finanzreglement\n\n(neu 950)\n\n950 Finanzverordnung 320 Organisationsverordnung\n\n18 Unter dem Abschnitt \n\nAusgabenbewilligung in der \n\nVerordnung zum Gesetz über \n\nden Fi-nanzhaushalt der \n\nGemeinden (FHGV) kann die \n\nGemeinde gemäss § 25 für den \n\nAbschluss von Verträgen zur \n\nUmsetzung von erteilten \n\nAusgabenbewilligungen von den \n\nAusgabenbe-fugnissen von den \n\nAusgabenbefugnissen \n\nabweichende spezielle \n\nZuständigkeiten vorsehen.\n\nDiese Kompetenzen werden \n\nzusammen mit den \n\nKompetenzen für die \n\nAusgabenbewilligung in der GO \n\ndefiniert.\n\n19 Gemäss § 29 FHGV, SRL 161 \n\nmüssen die Sachanlagen des \n\nFinanzvermögens alle vier \n\nJahre neu bewertet werden. \n\nVerkehrswertanpassungen sind \n\nin der Erfolgsrechnung zu \n\nverbuchen. \n\nEs gibt keine Regelungen \n\nbetreffend Abschreibung von \n\nFinanzvermögen! Im Portfolio \n\nder Gemeinde Horw gibt es \n\nObjekte, bei welchen eine \n\nAbschreibung sinnvoll ist bzw. \n\ndie eine Abschreibung \n\nnotwendig machen.\n\nIm Finanzreglement soll die \n\nUmsetzung der \n\nVerkehrswertanpassung \n\ndefiniert werden. \n\n20 Gemäss § 30 FHGV, SRL 161 \n\nmuss die Gemeinde eine \n\nAktivierungsgrenze von \n\n50‘000.00 einhalten. \n\nBisher haben wir bei \n\nFahrzeugen eine tiefere \n\nAktivierungsgrenze \n\nangewendet. Die Er-höhung \n\ndieser Grenze macht aus \n\nunserer Sicht keinen Sinn. Nach \n\nRücksprache mit der \n\nFinanzaufsicht werden keine \n\nAusnahmen gewährt. Die \n\nFinanzaufsicht empfiehlt der \n\nGemeinde Horw im Rahmen \n\neiner zukünftigen Anpassung \n\nder Verordnung zum Fi-\n\nnanzhaushaltsgesetz eine \n\nEingabe an den VLG zu \n\nmachen. \n\n27.10.2017 Regelwerk HRM2 Matrix 5 von 8\n\n\n\nEinwohnergemeinde Horw Umsetzungsmatrix Gemeindeordnung, Finanzreglement, Finanz- und Organisationsverordnung\n\nNr. Gesetz über den \n\nFinanzhaushalt (SRL 160)\n\nVerordnung zum Gesetz über \n\nden Finanzhaushalt (SRL 161)\n\nkeine zusätzliche Regelung \n\nnotwendig\n\n100 Gemeindeordnung Horw Finanzreglement\n\n(neu 950)\n\n950 Finanzverordnung 320 Organisationsverordnung\n\n21 Gemäss § 31 FHGV, SRL 161 \n\nkönnen werthaltige \n\nEigenleistungen aktiviert \n\nwerden. Die Gemeinden \n\ndefinieren die Voraussetzungen. \n\nBisher hat die Gemeinde Horw \n\nkeine Eigenleistungen aktiviert. \n\nDer Wunsch nach einer \n\nAktivierung ist jedoch schon \n\nmehrmals gefallen. Im Hinblick \n\nauf Globalbudgets macht die \n\nZuweisung von Eigenleistungen \n\nzu den Investitionsprojekten \n\nSinn. Als Folge müssen jedoch \n\ndie entsprechenden Kredite \n\nerhöht werden. Gemäss § 32 \n\nFHGV, SRL 161 muss die \n\nZuständigkeit der Aktivierung \n\nvon Eigenleistungen geklärt \n\nwerden. Der Einwohnerrat soll \n\nim Finanzreglement für \n\nzuständig erklärt werden.\n\n22 Gemäss § 35 FHGV, SRL 161 \n\nmuss die Zuständigkeit für die \n\nNeubewertung von Anlagen bei \n\nder Übertragung ins \n\nVerwaltungsvermögen geregelt \n\nwerden. \n\nIm Finanzreglement wird die \n\nZuständigkeit für die \n\nNeubewertung von Anlagen bei \n\nder Übertragung ins \n\nVerwaltungsvermögen geregelt. \n\nDer Gemeinderat soll dafür \n\nzuständig erklärt werden.\n\n23 Gemäss § 38 FHGV, SRL 161 \n\nsind die Abschreibungen \n\ngeregelt. Ist die Lebensdauer ei-\n\nner Anlage kürzer, können \n\nhöhere Abschreibung definiert \n\nwerden. Diese Abweichungen \n\nmüssen im Anhang der \n\nRechnung kommentiert werden. \n\nEs stellt sich die Frage, ob eine \n\nallgemeine Regelung Sinn \n\nmacht. Heute hat die Ge-\n\nmeinde Horw zusätzlich die \n\nAbschreibung von \n\nwertvermehrendem, baulichem \n\nUnterhalt (Abschreibung 10 – \n\n20 Jahre) geregelt. Diese \n\nRegelung sollte im \n\nFinanzreglement aufgenommen \n\nwerden. Im Weiteren soll der \n\nEinwohnerrat die Kompetenz \n\nerhalten, bei der \n\nKreditbewilligung die \n\nAbschreibungsdauer aufgrund \n\nder Lebenserwartung der \n\nInvestition festzulegen.\n\n27.10.2017 Regelwerk HRM2 Matrix 6 von 8\n\n\n\nEinwohnergemeinde Horw Umsetzungsmatrix Gemeindeordnung, Finanzreglement, Finanz- und Organisationsverordnung\n\nNr. Gesetz über den \n\nFinanzhaushalt (SRL 160)\n\nVerordnung zum Gesetz über \n\nden Finanzhaushalt (SRL 161)\n\nkeine zusätzliche Regelung \n\nnotwendig\n\n100 Gemeindeordnung Horw Finanzreglement\n\n(neu 950)\n\n950 Finanzverordnung 320 Organisationsverordnung\n\n24 § 50 FHGV, SRL 161: Die \n\nGemeinden sind berechtigt, ab \n\ndem Jahr 2019 die Aufwer-\n\ntungsreserven mit einem \n\njährlichen Betrag linear oder \n\ndegressiv zu reduzieren. Der Be-\n\ntrag ist für die nächsten Jahre \n\nverbindlich und wird als \n\nausserordentlicher Ertrag der \n\nRechnung gutgeschrieben.\n\nIm Kapitel 7 zeigen wir die \n\nAbsicht des Kantons auf, dass \n\ndie Aufwertungsreserven beim \n\nVerwaltungsvermögen jährlich \n\nim Rahmen der \n\nMehrabschreibungen aufgelöst \n\nwerden. Diese Auflösung erfolgt \n\nnicht über die Erfolgsrechnung! \n\nWie bereits erwähnt, sind wir \n\nmit der bedingungslosen \n\nAuflösung dieser Reserven \n\nnicht glücklich. Für eine Über-\n\ngangszeit ist dieses Vorgehen \n\nnachvollziehbar. Die Gemeinde \n\nlebt jedoch von den Reserven \n\nder Vergangenheit. Das \n\n„tatsächliche \n\nRechnungsergebnis“ wird nicht \n\ngezeigt. Das Eigenkapital der \n\nGemeinde wird nicht geschützt. \n\nAus dieser Sicht müsste \n\nmindestens die degressive \n\nVersion gewählt werden.\n\n--> Bilanzanpassungsbericht \n\nund Planungsbericht HRM 2\n\n25 Gemäss § 11 FHGV, SRL 161 \n\n"Kreditübertrag" ist der \n\nGemeinderat zuständig für die \n\nÜbertragung nicht \n\nbeanspruchter Mittel auf die \n\nneue Rechnung. Diese Aufgabe \n\nkann nach unten delegiert \n\nwerden. Dies müsste in der \n\nFinanzverordnung der \n\nGemeinde Horw definiert \n\nwerden.\n\nDer Gemeinderat regelt die \n\nDetails.\n\n26 Gemäss § 14 FHGV, SRL 161 \n\nhat der GR das operative \n\nControlling zu regeln.\n\nDer Gemeinderat regelt die \n\nDetails.\n\n27 Gemäss § 15 FHGV, SRL 161 \n\nmuss das \n\nQualitätsmanagement geregelt \n\nwerden. \n\nDer Gemeinderat regelt die \n\nDetails.\n\n28 Gemäss § 16 FHGV, SRL 161 \n\nmuss das Risikomanagement \n\ngeregelt werden. \n\nDer Gemeinderat regelt die \n\nDetails.\n\n29 Gemäss § 17 FHGV, SRL 161 \n\nmuss das IKS geregelt werden. \n\nDer Gemeinderat regelt die \n\nDetails.\n\n27.10.2017 Regelwerk HRM2 Matrix 7 von 8\n\n\n\nEinwohnergemeinde Horw Umsetzungsmatrix Gemeindeordnung, Finanzreglement, Finanz- und Organisationsverordnung\n\nNr. Gesetz über den \n\nFinanzhaushalt (SRL 160)\n\nVerordnung zum Gesetz über \n\nden Finanzhaushalt (SRL 161)\n\nkeine zusätzliche Regelung \n\nnotwendig\n\n100 Gemeindeordnung Horw Finanzreglement\n\n(neu 950)\n\n950 Finanzverordnung 320 Organisationsverordnung\n\n30 Gemäss § 23 FHGV, SRL 161 \n\nmuss die Ausgabenbewilligung \n\nin schriftlicher Form erfolgen. \n\nDer GR sollte die Details regeln \n\n(spezielle Form bei geringen \n\nAusgaben). \n\nDer Gemeinderat regelt die \n\nDetails.\n\n31 Gemäss § 34 FHGV, SRL 161 \n\nregelt die Aktivierung von \n\nInvestitionsbeiträgen. Die Pas-\n\nsivierung von \n\nInvestitionsbeiträgen ist nicht \n\ngeregelt, wird jedoch im § 44 \n\nerwähnt.\n\nDer Gemeinderat regelt die \n\nDetails.\n\n32 Gemäss § 48 definiert die \n\nFinanzaufsicht für alle \n\nGemeinden die Kostenstellen \n\nund Kostenträger, wobei die \n\nGemeinden weitere \n\nUnterteilungen vornehmen resp. \n\ndavon abweichende Strukturen \n\nfestlegen.\n\nRegelung in der \n\nFinanzverordnung\n\n33 Handbuch Rechnungswesen \n\nKapitel 4.2.72 Festlegung \n\nWesentlichkeit von finanziellen \n\nZusicherungen für die \n\nOffenlegung im Anhang\n\nRegelung in der \n\nFinanzverordnung\n\n34 Gemäss § 11 enthält das \n\nBudget für jeden \n\nAufgabenbereich einen \n\nBudgetkredit in der \n\nErfolgsrechnung und in der \n\nInvestitionsrechnung.\n\nDie Budgetkredite der \n\nInvesitionsrechnung werden im \n\nRahmen der Budgetierung pro \n\nProjekt detailliert budgetiert. \n\nBisherige Praxis in Horw\n\nBemerkung zur Umsetzung auf Stute Verordnung bei der Einwohnergemeinde Horw\n\nEs ist noch zu prüfen, ob der Inhalt der Finanzverordnung in die Organisationsverordnung integriert wird.\n\n27.10.2017 Regelwerk HRM2 Matrix 8 von 8\n\n\n